Danske Revisorer - revisor-team.dk

1 Danske Revisorer37. rgang December 2009Nr. 4 Danske Revisorer 4-2009St t dig selvUdveksel erfaringDeltag i ERFA-grupperneERFA-grupperFoReNiNgeN Danske RevisoReRMunkehatten 32 5220 Odense S Telefon 65 93 25 00 Telefax 65 93 25 08 BestyRelse:Formand:Merete LethUlstrupvej 104682 TurebyTlf. 56 20 60 00N stformand:Ejgil PetersenNygade 5 4200 SlagelseTlf. 58 53 07 65 Ole NielsenMariagervej 178900 RandersTlf. 86 40 30 02 Keld DupontHumlevej 17, 8240 RisskovTlf. 86 17 17 60S ren Skree NielsenK benshavnsvej 228, 4600 K geTlf. 56 63 37 37 Arne M. JacobsenPorschevej 3. 17100 VejleTlf. 76 40 83 88 Liselotte Pileg rd JensenHareskovvej 19, 4400 KalundborgTlf. 59 56 15 71st eNDe uDvalg:Lovudvalg:Merete Leth, formandEjgil PetersenS ren Skree NielsenResponsumudvalg/klageudvalg:Meret e Leth, formandKeld DupontArne JacobsenOptagelsesudvalg:S ren Skree NielsenEjgil PetersenRedaktionsudvalg:Ole Nielsen, formandKeld DupontLiselotte JensenEjgil Petersen KursusudvalgKeld Dupont, formandOle NielsenLiselotte JensenEjgil PetersenDe st ende udvalg kan supplere sig med andre medlemmer i og uden for foreningen i forbindelse med l sningen af mere specielle opgaver har nedsat forskellige projektgrupper, der arbejder inden for omr der som faglitteratur, revi-sors fremtidsmuligheder, edb , ligesom foreningen er repr sente-ret i forskellige udvalg og Revisorer 4-20092 Udgiver.

2 FORENINGEN Danske REVISORERM unkehatten 32, 5220 Odense S Telefon 65 93 25 00 Telefax 65 93 25 08 Webadresse: : Revisorer s m ls tning er at bringe kortfattede, relevante faglige , der kommer til udtryk i Danske Revisorer , beh ver ikke n dvendigvis at v re udtryk for foreningens eller bestyrelsens :Carsten Klint, Odense (ansvarsh.)Ole Nielsen, RandersLiselotte Jensen, KalundborgKeld Dupont, rhusDANSKE Revisorer udkommer:medio marts medio septembermedio juni medio decemberDer tages forbehold for forsinkelser i :Pr. rgang kr. 125,- incl. moms og forsendelse. L ssalg kr. 35, :1/1 side 265x185 .. 6500,-1/2 side 130x185 .. 5000,-1/3 side 85x185.. 4000,-1/4 side 85x120.. 3500,-Bagside 230x185 .. 7000,-Omslag side 2.. 7000,-Alle priser er excl. ende er g ldende for annoncer i 4 :4 indrykninger 10%.

3 :4 uger f r :Rounborgs grafiske hus7500 Holstebro, tlf. 9742 tilladt med tydelig afDanskFagpresseforeningDanskeRevisorerI NDHOLD nr. 4 20091620262810 Revisors rolle ved k b og salg af virksomhederAf direkt r Thorbj rn Helmo Madsen, TimeTax A/S, Frederiksberg14 Den gode sparringspartnerAf J rgen H g, journalist, Datagraf4 Moms - aktuelt om moms og afgifter Af momskonsulent Louise Eide Jeppesen, BDO ScanRevision12alternativer til afskedigelseAf advokat Tina Reissmann og advokat Claus Mikkelsen, Plesnerselskabsejere reddet af medierneAf Kristian R. Hansen, kommunikationschef, Formuepleje A/S ndring af MomslovenAf momskonsulent Louise Eide Jeppesen, BDO ScanRevisionearly Warning har hjulpet n sten 1000 virksomheder i kriseAf Svend R ge, national projektleder for projekt Early WarningMultimedieskattenAf seniorkonsulent Lars Jacobsen, BDO ScanRevision3 Danske Revisorer 4-20094 Danske Revisorer 3-2008 Overdragelse af momsre-guleringsforpligtelse ved salg af fast ejendomI vores daglige r dgivning st -der vi l bende p sager, hvor en virksomhed i forbindelse med salg af en fast ejendom mener at have overdraget den til ejendommen h rende momsreguleringsforpligtelse til k ber.

4 Men har virksom-heden nu ogs det?!Vi ser desv rre alt for ofte, at betingelserne for at over-drage en reguleringsforplig-telse ikke er opfyldt, og at en overdragelse m ske endda slet ikke er mulig. Yderste konsekvens heraf er, at SKAT kr ver regulerings-forpligtelsen indfriet hos s lger. Hvorn r kan k ber overtage en momsregulerings-forpligtelseBetingelsern e for, at s lger kan overdrage en regulerings-forpligtelse til k ber, er ulti-mative: Salget skal ske til en k ber med mindst samme fra-dragsret, som s lger havde ved anskaffelsen af den fa-ste ejendom . I det omfang k bers fradragsret er min-dre end s lgers, kan k ber kun overtage regulerings-forpligtelsen delvist, sva-rende til k bers fradrags-procent. S lgeren skal til SKAT indbetale den del af reg u ler i ngsfor pl ig telsen, som ikke kan overdrages.

5 K ber skal p s rlige blan-ketter erkl re sig indforst -et med at overtage regule-ringsforpligtelsen. S lger skal indsende blanketterne til betingelserne ikke opfyldt kan der ikke ske overdragelse af reguleringsforpligtelsen. Denne skal i stedet indfries af s lger. K ber og s lgers underskrift p et sk de med en standard-klausul, hvoraf fremg r, at k ber skal overtage en even-tuel reguleringsforpligtelse, medf rer dermed ikke, at reguleringsforpligtelsen er overdraget i forhold til SKAT. Og hvis overdragelsen s oven i k bet sker til en k ber, som benlyst ikke har mulig-hed for at overtage en regu-leringsforpligtelse - en l gepraksis, der nsker at be-nytte den erhvervede ejen-dom til l gevirksomhed - b r den r de lampe lyse!I en nyere kendelse slog Landsskatteretten endda fast, at en s lger ikke havde over-draget sin reg uleringsfor-pligtelse til k ber, uanset at k ber havde underskrevet de forn dne blanketter.

6 Be-grundelsen herfor var, at k -ber ikke var momsregistreret p tidspunktet for overtagel-se af ejendommen og derfor slet ikke kunne overtage re-guleringsforpligtelsen. Bel -bet blev derfor opkr vet hos s lger, der efterf lgende kun vil have mulighed for at af-kr ve k ber bel bet gennem en civilretlig sag. BDO menerOverdragelse af en momsre-guleringsforpligtelse kr ver, at s lger og s lgers r dgiver - har et grundigt kendskab til de omhandlede regler. Men ikke mindst er det bydende n dvendigt, at s lger foreta-ger en grundig unders gelse af k bers momsregistrerings-forhold og k bers hensigt med ejendommen. Manglende iagttagelse af dis-se forhold, kan f store kono-miske konsekvenser for s l-ger ogs flere r efter, at ejen-dommen er solgt.

7 Og et krav om indbetaling af momsre-guleringsforpligtelsen dukker ofte op i en situation, hvor be-l bet ikke kan hentes hos k -ber gennem en civilretlig sag, pga. k bers konkurs. Reglerne forenkles lidt pr. 1/1 2011, hvor f rstegangssalg af nye bygninger g res moms-pligtigt, og reglerne omkring frivillig registrering for op-f relse mv. af fast ejendom samtidig oph ves. For virk-somheder, der efter 1/1 2011 k ber byggegrunde og/eller nye bygninger med moms, eller som k ber gamle bygninger med en hvilende momsreguleringsforpligtelse vil problemstillingen om-kring overdragelse af regu-leringsforpligtelsen i forbin-delse med et senere salg af den faste ejendom dog fort-sat v re aktuel. Moms og afgifterMoms- aktuelt om moms og afgifter Det er derfor vores klare anbe-faling, at man som s lger af en erhvervsejendom s ger hj lp hos sin revisor til den prakti-ske h ndtering af opg relse og overdragelse af en eventuel re-guleringsforpligtelse.

8 Bilforhandlere begr nses i momsfradraget og skal betale l nsumsafgift m ske!S dvanligvis betragter bil-forhandlere sig som f uldt ud momspligtige virksom-heder og tanken om at de skulle betale l nsumsafgift og kun have delvis fradrags-ret for moms falder ikke lige ind. Men SKAT har iv rksat en kampagne, der skal minde om, at det kan v re tilf ldet Der er endda udsendt en fol-der om reglerne. Bilforhandlere kan have moms-fri indt gter i form af provisi-on ved formidling af forsikrin-ger og l n. Det betyder at momsfradrag for f llesudgifter begr nses og at man skal finde en metode til at afg re hvor meget l nsum og overskud i virksomheden, der stammer fra den l nsums-afgiftspligtige provision. Begr nsning af momsfradragsrettenDa oms tningen best r af en momsfri- og en momsplig-tig del, vil omkostninger for-deles i tre grupper: Omkostninger der udeluk-kende vedr rer det moms-pligtige salg = Fuldt Revisorer 4-20094 Af momskonsulent Louise Eide Jeppesen, BDO ScanRevisionMoms og afgifter Omkostninger der udeluk-kende vedr rer den moms-fri provision = Intet moms-fradrag.

9 F llesomkostninger - typisk administrative udgifter = Fratr kkes efter en br k der ser s dan ud:Momspligtig oms tning x 100samlet oms tning. (Procen-ten oprundes til et helt tal)P grund af oprundingen vil bilforhandlere dog beholde deres fulde momsfradrag for f llesomkostninger, hvis den momsfri provision er under 1% af oms tningen. Beregning af l nsumsafgiftDer er l nsumsafgift p den l nsum, der bruges p at skaf-fe provisionsindt gterne. Des-uden er der afgift p den an-del af overskuddet (beregnet efter s rlige regler), der ved-r rer provisionen. Der er dog en bundgr nse, s l nsum + overskud under kr. r-ligt ikke beskattes. Hvis ikke man laver en eksakt opg relse af l nsum og over-skud vedr rende provisioner-ne, skal fordelingen sk nnes efter f lgende br k: Momsfri oms tning x 100 samlet oms tning (procenter angives her med 2 decimaler) Hvis l nsum og overskud gan-get med den beregnede procent samlet er over kr.

10 Rligt, skal autoforhandleren registre-res og betale l nsumsafgift!BDO menerDet er rigtigt set af SKAT at alle virksomheder med momsfri og -pligtig oms tning l ber en stor risiko for at lave fejl, selv-om reglerne ikke er nye. I man-ge brancher g lder det i endnu h jere grad end hos autobran-chen, hvor kun f er ber rt. Men det er forfriskende at se hvordan SKAT vil bruge res-sourcer p at feje helt ud i hj r-nerne ved at lave to forskelli-ge afrundingsregler p samme br k, s den eksakte beregning af momsprocenten oprundes til hele tal, mens sk nnet for l nsum skal ud ves med titu-sindedels n jagtighed. Propor-tionerne er intakte! Autofor-handlerne m regne br kerne efter p deres virksomhed, s de kan se om det har betydning for dem!Praksis ndring momsfrie spil tilbagebetaling af l nsumsafgiftLandsskatteretten har ndret praksis for den momsm ssige behandling af underleveran-d rydelser, som leveres til ud-bydere af momsfrie spil.