Fiscal News n. 37 del 03.02.2014 Adempimenti iva ...

1 Informat srl Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ) Tel. - Fax - E-mail: P. Iva 03046150797 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 37 Adempimenti IVA e operazioni straordinarie Le modalit di presentazione della dichiarazione IVA nel caso di trasformazioni sostanziali soggettive e altre operazioni straordinarie Categoria: IVA Sottocategoria: Dichiarazione annuale Qualora durante il 2013 siano state effettuate trasformazioni sostanziali soggettive, al fine di comprendere quali Adempimenti porre in essere ai fini IVA e in relazione alla Dichiarazione IVA, in particolare, vanno verificati alcuni parametri: la data della trasformazione, l estinzione o meno del dante causa e la cessione del saldo IVA. In caso di fusione per incorporazione, l'incorporante presenta una dichiarazione comprensiva sia delle operazioni proprie che di quelle delle incorporate, nonch i prospetti di dettaglio delle operazioni proprie e di quelle delle incorporate.

2 In caso di fusione propria la societ risultante dalla fusione presenter un frontespizio per l'indicazione dei propri dati, un modulo contenente i dati contabili relativi alle operazioni effettuate dalla societ risultante dalla fusione a partire dal mese o trimestre nel corso del quale avvenuta la fusione, un modulo per ciascuna societ fusa contenente i dati contabili relativi alle operazioni effettuate dalle societ fuse nel periodo che va dal 1 gennaio al mese antecedente a quello di fusione. In caso di scissione totale senza trasferimento di aziende o rami d'azienda, la societ beneficiaria designata (o la prima nominata nell'atto) che presenta la dichiarazione per conto della societ scissa. Nel caso di scissione parziale, la societ beneficiaria include nella propria dichiarazione tutte le operazioni riferibili all'azienda trasferita, effettuate nell'anno della scissione, purch la societ scissa abbia gestito tale attivit con contabilit separata rispetto alle ultime.

3 Informat srl Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ) Tel. - Fax - E-mail: P. Iva 03046150797 Se manca la contabilit separata, le operazioni effettuate sino al momento dell'efficacia delle scissioni confluiscono nella dichiarazione della societ scissa ( , n. 183). Nel caso di conferimento, si devono seguire le procedure previste per la fusione per incorporazione se la conferente si estingue, o per la scissione parziale in caso di conferimento di ramo d'azienda. Premessa Nei casi di operazioni straordinarie(trasformazione progressiva e liquidazione) o altre trasformazioni sostanziali soggettive (fusione, scissione, conferimento, cessione, donazione di azienda, successione ereditaria, ecc.), si verifica in linea generale, una situazione di continuit tra i soggetti partecipanti alla trasformazione.

4 OPERAZIONI PARTICOLARITRASFORMAZIONI SOSTANZIALI SOGGETTIVE Si verifica un trasferimento di azienda tra 2 distinti soggetti passivi in una situazione di continuit , ai fini IVA, tra i soggetti partecipanti. Operazioni del tipo: CONFERIMENTO D AZIENDA, CESSIONE D AZIENDA, DONAZIONE D AZIENDA, SUCCESSIONE D AZIENDA, FUSIONI, SCISSIONI, TRASFORMAZIONE DI SOC. PERSONE IN DITTA INDIVIDUALE. Gli Adempimenti variano a seconda: - della data dell operazione, - dell estinzione o meno del dante causa, - della cessione del saldo IVA. ALTRE OPERAZIONI STRAORDINARIE Il soggetto passivo rimane lo stesso (non cambia la partita IVA) e il periodo rimane unitario. Operazioni del tipo: LIQUIDAZIONE SOCIETARIA, TRASFORMAZIONE PROGRESSIVA. Informat srl Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ) Tel. - Fax - E-mail: P.

5 Iva 03046150797 Trasformazioni sostanziali soggettive Per le trasformazioni sostanziali soggettive, gli Adempimenti IVA variano a seconda: della data dell operazione, dell estinzione o meno del dante causa, della cessione del saldo IVA. In riferimento alla data in cui si verifica la trasformazione dei soggetti interessati, possono verificarsi le due ipotesi sotto illustrate, per ciascuna delle quali si forniscono chiarimenti per la compilazione dei quadri. A) Trasformazione avvenuta durante l anno 2013 1. Qualora durante l anno d imposta, cui si riferisce la dichiarazione, siano state effettuate operazioni straordinarie, ovvero trasformazioni sostanziali soggettive che abbiano comportato l estinzione del soggetto dante causa (societ incorporata, societ scissa, soggetto conferente, cedente o donante, ecc.

6 , la dichiarazione IVA deve essere presentata unicamente dal soggetto avente causa (societ incorporante, beneficiaria, conferitaria, soggetto cessionario, donatario, ecc.). Pertanto, il soggetto risultante dalla trasformazione (societ conferitaria, incorporante, ecc.), deve presentare il modello composto dal frontespizio e da due moduli (o da pi moduli in relazione al numero di soggetti partecipanti all operazione): nell unico frontespizio devono essere indicati la denominazione o ragione sociale, il codice fiscale, la partita IVA del soggetto risultante dalla trasformazione; nel modulo relativo al soggetto avente causa (modulo n. 01), devono essere compilati tutti i quadri inerenti la propria attivit riportando i dati delle operazioni effettuate dallo stesso soggetto nel corso dell anno 2013, compresi anche i dati relativi alle operazioni effettuate dal soggetto dante causa nella frazione di mese o trimestre, nel corso del quale avvenuta l operazione straordinaria o la trasformazione sostanziale soggettiva.

7 Devono essere, altres , compilati i quadri VT e VX, al fine di riepilogare i dati relativi ai soggetti partecipanti all operazione; nel modulo relativo al soggetto dante causa, devono essere compilati tutti i quadri inerenti l attivit dallo stesso svolta, comprendendo i dati relativi alle operazioni effettuate fino all ultimo mese o trimestre conclusosi anteriormente alla data dell operazione straordinaria o della trasformazione. Inoltre, nel Informat srl Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ) Tel. - Fax - E-mail: P. Iva 03046150797 rigo VA1, campo 1, deve essere indicata la partita IVA del soggetto, cui il modulo si riferisce. Conseguentemente, in tale ipotesi il soggetto conferente, incorporato ecc., non deve presentare la dichiarazione IVA relativa all anno 2013.

8 2. Qualora l operazione straordinaria, ovvero la trasformazione sostanziale soggettiva, non abbia comportato l estinzione del soggetto dante causa (scissione parziale, conferimento, cessione o donazione di ramo d azienda), la dichiarazione IVA deve essere presentata: dal soggetto avente causa, se l operazione ha comportato la cessione del debito o del credito IVA. Tale soggetto presenter la dichiarazione secondo le modalit illustrate al punto 1), avendo cura di indicare nel rigo VA1, campo 1, la partita IVA del soggetto cui il modulo si riferisce, e di barrare la casella 2 dello stesso rigo per comunicare che il soggetto continua ad esercitare un attivit rilevante agli effetti dell IVA. Il soggetto dante causa deve presentare la propria dichiarazione, esclusivamente, con riferimento alle operazioni effettuate nell anno 2013 relative alle attivit non trasferite.

9 In tale ultima dichiarazione, dovr essere barrata la casella 3 del rigo VA1 per comunicare che il soggetto ha partecipato ad un operazione straordinaria o trasformazione, e nel campo 4 dovr essere indicato il credito emergente dalla dichiarazione annuale IVA/2013 ceduto, in tutto o in parte, a seguito dell operazione; da ciascuno dei soggetti coinvolti nell operazione, se non c stata cessione del debito o del credito IVA, indicando ognuno i dati relativi alle operazioni effettuate nell intero anno d imposta. B) Trasformazione avvenuta nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa al 2013 In tale caso, poich l attivit per l intero anno 2013, stata svolta dal soggetto dante causa (societ incorporata, societ scissa, soggetto conferente, cedente o donante, ecc.

10 , si possono verificare le seguenti ipotesi: nel caso di estinzione del soggetto dante causa a seguito della trasformazione, il soggetto risultante (societ incorporante, beneficiaria, conferitaria, soggetto cessionario, donatario, ecc.), deve presentare per l anno 2013 oltre alla propria anche la dichiarazione per conto del soggetto dante causa (societ incorporata, societ scissa, soggetto conferente, cedente o Informat srl Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ) Tel. - Fax - E-mail: P. Iva 03046150797 donante, ecc.), sempre che l adempimento dichiarativo non sia stato gi assolto direttamente da quest ultimo soggetto. In tale dichiarazione devono essere indicati i dati del soggetto estinto nella parte riservata al contribuente e i dati del soggetto avente causa nel riquadro riservato al dichiarante, riportando il valore 9 nella casella relativa al codice di carica.