INDAGINI FINANZIARIE E CONTROLLI - …

1 INDAGINI FINANZIARIE - Poteri degli uffici: art. 32, primo comma, numeri 2), 5) e 7) del 29 settembre 1973, n. 600 e art. 51, secondo comma, numeri 2), 5) e 7), del 26 ottobre 1972, n. 633, come modificati dai commi 402 e 403 dell'art. 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311. Agenzia delle Entrate Circolare 19 ottobre 2006, ACCERTAMENTO - INDAGINI FINANZIARIE E CONTROLLI - POTERI DEGLI UFFICI Sommario INTRODUZIONE Generalit Definizioni CAPITOLO PRIMO - Ambito soggettivo Premessa Destinatari delle richieste Evoluzione della procedura di indagine nella normativa fiduciaria Responsabile della struttura accentrata CAPITOLO SECONDO - Ambito oggettivo Premessa Rapporti, operazioni e servizi oggetto delle richieste Le cosiddette operazioni extra-conto Prodotti bancoposta Tabella delle operazioni La tabella dei rapporti La tabella dei collegamenti Casi di esclusione oggettiva Informazioni gi in possesso dell'amministrazione finanziaria Operazioni non significative per i CONTROLLI Il leasing operativo Archivio Unico Informatico ( )

2 CAPITOLO TERZO - Procedure di acquisizione Iter amministrativo del procedimento Semplificazione dei flussi delle richieste Accelerazione della tempistica Snellimento dell'attivit di acquisizione ed eliminazione del questionario. Potere autorizzatorio Precisazioni sulla prassi precedente di cui alla circolare 116/E del 1996 Organi legittimati a formulare la richiesta Modalit di notifica della richiesta di indagine agli intermediari Documento di riconoscimento funzionale per gli accessi e qualifica dei soggetti abilitati Procedure telematiche delle richieste e delle risposte Impatto delle modifiche della legge sui numeri 6 bis degli artt. 32/600 e 51/633 e sul regolamento di cui al decreto n. 269/2000 Nuove comunicazioni all'anagrafe tributaria da parte degli operatori finanziari, ai sensi dell'art. 37 del decreto legge n. 223 del 4 luglio 2006 CAPITOLO QUARTO - Garanzie a tutela del soggetto sottoposto a INDAGINI Soggetti destinatari sostanziali delle INDAGINI Autorizzazione Superamento dell'obbligo di allegare l'autorizzazione alle richieste Informativa degli intermediari al contribuente Contraddittorio preventivo Atti istruttori.

3 Effetti ed eventuale tutela Riservatezza dei dati e delle informazioni CAPITOLO QUINTO - Utilizzo dei dati e notizie acquisiti nel corso delle INDAGINI Premessa Gestione delle risultanze emerse dalle INDAGINI Utilizzo degli elementi risultanti dalle INDAGINI esperite nei confronti di terzi Utilizzo degli esiti delle INDAGINI effettuate nell'esercizio dei poteri di polizia giudiziaria Nuova valenza probatoria dei prelevamenti nei confronti dei professionisti Nuovi obblighi contabili per gli esercenti arti e professioni Incidenza dei costi occulti CAPITOLO SESTO - Sanzioni nei confronti degli operatori finanziari CAPITOLO SETTIMO - Il potere di richiesta previsto dal numero 5) degli artt. 32 del n. 600 del 1973 e 51 del n. 633 del 1972 Rapporti del punto 5 con il numero 7 degli artt. 32/600 e 51/633 Ambito soggettivo Ambito oggettivo Procedure Sanzioni CAPITOLO OTTAVO - Modifiche al 29 settembre 1973, n.

4 605 relative agli adempimenti degli intermediari finanziari INTRODUZIONE Generalit Tra le novit introdotte dalla legge 30 dicembre 2004, n. 311 Finanziaria 2005, nell'ottica del rafforzamento dei poteri di controllo, particolarmente significative, per gli effetti diretti nei confronti degli Uffici e della Guardia di finanza, ma immediati anche nei confronti dell'aumentato numero degli intermediari, risultano le regole concernenti l'attivit istruttoria che nel lessico comune, sotto la previgente disciplina, si consolidata come quella delle " INDAGINI bancarie" e, talvolta, ancor pi impropriamente, degli "accertamenti" bancari. Definizione che ora, per un doveroso adeguamento al nuovo dato normativo, deve invece registrare, quantomeno, anche l'aggettivazione di " FINANZIARIE ", in aderenza alla dimensione e alla destinazione assunte dal pi incisivo e penetrante degli strumenti d'indagine, su richiesta e non, in quanto deputato ad operare ben oltre il ristretto piano dei conti correnti bancari e postali, per intercettare, invece, anche il pi vasto e articolato ambito generale del mercato finanziario.

5 In sostanza, al predetto settore d' INDAGINI i commi 402 e 403 dell'art. 1 della legge, nell'ambito dei rispettivi comparti impositivi delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, hanno apportato un forte e importante potenziamento attraverso interventi di varia natura che attengono, da un lato, al problema della chiarezza e della leggibilit dei testi legislativi e, dall'altro lato, rimuovendo anche le non poche "scorie" di segretezza opponibili all'Amministrazione, hanno reso possibile l'accesso a una molteplicit di nuovi rapporti: di natura soggettiva, nei confronti di qualsiasi operatore creditizio o finanziario (comprese, con rinnovata attenzione, le societ fiduciarie, comunque denominate), e oggettiva, rispetto a ogni tipologia di rapporto, operazione (intesa in senso omnicomprensivo) anche isolata o servizio, indipendentemente da qualsivoglia collegamento funzionale, anche solamente "connesso", ad un "conto" la cui nozione, peraltro, si identifica pur'essa in un rapporto, sia pure di natura del tutto speciale, tra intermediario e cliente.

6 Si tratta di un naturale approdo della lunga evoluzione che si mossa nel solco dell'indirizzo segnato dalla stessa Corte Costituzionale (Sentenza n. 51 del 18 febbraio1992), in cui gli interventi operati, a pi riprese, dal legislatore hanno condotto a un totale superamento del segreto bancario e a un rafforzamento dei poteri conoscitivi dell'Amministrazione finanziaria, anche nel caso di inottemperanza o di reticenza in fatto di informazioni irrinunciabili per l'attivit di controllo e di accertamento. E ci , anche in armonia con la posizione assunta dall'OCSE - nel quadro degli strumenti concernenti lo scambio di informazioni recentemente approvati o aggiornati - il cui Modello di Convenzione contro le doppie imposizioni (versione 2005), all'art. 26, paragrafo 5, stabilisce ora il principio che uno Stato richiesto non pu rifiutarsi di fornire dette informazioni adducendo la previsione del "segreto bancario" all'interno del proprio ordinamento.

7 In ogni caso, il risultato complessivo quello di un equo contemperamento tra l'interesse privato alla riservatezza, derivante dal predetto riserbo "bancario", e quello pubblico al conseguimento del gettito erariale e alla repressione dell'evasione. E ci nel ragionevole apprezzamento, da parte del legislatore, dei fini di utilit e di giustizia sociale di cui agli articoli 41, secondo comma, e 42, secondo comma, della stessa Costituzione, nella considerazione che il legislatore non potrebbe spingersi fino a fare di tale riserbo un ostacolo all'adempimento di doveri inderogabili di solidariet , primo fra tutti quello di concorrere alle spese pubbliche in ragione della individuale capacit contributiva. In particolare, per quanto riguarda l'eventuale "censura di violazione dell'art. 24 della Costituzione, essa non ha fondamento, essendo il contribuente tempestivamente informato delle richieste di acquisizione delle copie dei conti, e potendo egli esercitare pienamente, gi in sede amministrativa, e quindi in sede giurisdizionale, il suo diritto a fornire documenti, dati, notizie e chiarimenti idonei a dimostrare che le risultanze dei conti non sono in contrasto con le dichiarazioni presentate o che esse non riguardano operazioni imponibili" (Ordinanza della Corte Costituzionale n.)

8 260 del 7 luglio 2000). Di analogo tenore - circa i parametri costituzionali riaffermati in ordine all'utilizzo delle risultanze bancarie acquisite in sede di INDAGINI penali - l'ordinanza n. 33 del 26 marzo 2002. In sostanza, conformemente ai suddetti parametri si consolidata la ratio che - a far data dalla legge n. 413 del 1991 - ha ispirato l'intera procedura in predicato, ma che, pur revocando l'obbligo della preventiva dimostrazione di una evasione rilevante per giustificare una ricostruzione, su base presuntiva, di ricavi e compensi, non era finora riuscita a esprimere un forte e chiaro dato giuridico. Posto che gli esiti delle INDAGINI in questione costituiscono, per espressa volont di legge, una componente essenziale delle varie forme di accertamento, il legislatore si dato cura di rivitalizzarne la metodologia acquisitiva, recependo anche l'intento di espandere la tendenza a capovolgerne l'onere della prova, atteso che anche il giudice delle leggi ha statuito che la ricostruzione della capacit contributiva attraverso lo strumento presuntivo non viola l'articolo 53 della Costituzione.

9 Come dire che in materia di INDAGINI creditizie e FINANZIARIE il legislatore della Finanziaria 2005 ha sbloccato non solo la politica di efficienza ma anche quella dell'equit e della neutralit del "rischio INDAGINI " - rispetto alle diverse forme di investimento e di diversificazione degli impieghi -, cancellando anche ogni residuo di complicanza interpretativa delle norme relative e di sperequazione soggettiva e oggettiva di riferimento. In tale contesto, infatti, la legge ha anche ovviato a una palese disparit di trattamento in materia di imposte dirette, fra imprenditori e lavoratori autonomi, stabilendo che ai fini della valenza presuntiva i prelevamenti e gli importi riscossi nell'ambito dei rapporti od operazioni, intrattenuti o effettuate con gli enti creditizi e intermediari finanziari, in assenza dell'indicazione del beneficiario, sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti - ricorrendone i presupposti - sia come ricavi che come compensi.

10 Fermo restando che, seppure in base alla vigente disciplina il valore probatorio di dati, notizie e documenti, regolarmente acquisiti, non rigorosamente condizionato dal preventivo esperimento del contraddittorio, la stessa Corte di Cassazione ha ripetutamente asserito che tale esperimento, pur non rappresentando un obbligo ma una mera facolt , si raccomanda per principio di economicit amministrativa. In ogni caso, l'essenza innovativa della legge ha significato l'affinamento delle regole per tutti, non solo per quanti sono destinati a misurarne le conseguenze, ma anche per i soggetti tenuti, in maggior numero, ad applicare tali regole, compresi gli organi chiamati a interpretarle e a darvi esecuzione. Per l'intento, l'ottica del legislatore stata quella di contenere all'essenziale le modificazioni, sia formali che sostanziali, preferendo ampliare i poteri e leoperativit gi esistenti e numeralmente tuttora individuati ai numeri 2), 5) e 7) dell'art.