Laauditoría:concepto,clases yevolución 01

1 01En est a unida d aprender s a:Re co no ce r la im po rtan cia de lain fo rma ci n finan cie ra en la semp res asId ent ific ar los di st intosinte resa dosen la in fo rma ci n em itida por la sunida des eco n mi ca sPod er es ta bl ece r un conc eptode audit or aCom pre nder las di fe renc ia s entrelo s dis tint os tipo s de aud itor aDes crib ir la evo lu ci n de laaud ito r a de mo do globa l54321La audi to r a: concepto, cl ase sy evoluci 4/3/11 12:15 P gina 8La informaci n econ mico-financiera elaborada en lasempresas ha pasado de ser usada cl sicamente por sociosy administradores, a ser demandada actualmente por uncolectivo social muy amplio: desde la Hacienda P blica,el Mercado de Valores, instituciones financieras, inverso-res y analistas financieros, hasta los propios proveedores,acreedores, clientes, empleados y otros agentes socialesinteresados (organizaciones sindicales, asociaciones deconsumidores y empresarios, principalmente).

2 Pero la informaci n contable no es totalmente objetiva,pues est influida por quienes la elaboran (los directivos)que, a su vez, son usuarios interesados, y pueden come-ter errores (involuntarios o deliberados) o aplicar losprincipios y normas contables, dentro de la flexibilidadque stos permiten, optando por la alternativa m s favo-rable a sus intereses, en perjuicio de los de esta correspondencia de intereses exige un requi-sito fundamental:fiabilidad(si bien unos usuarios enmayor grado que otros, dependiendo de la influenciaEn el mbito econ mico-financiero, el instrumentob sico de obtenci n de informaci n es la sistema contable proporciona fundamentalmente dostipos de informaci n: la externa y la de gesti n. Informaci n externa: es la que nos proporciona lacontabilidad financiera o general, cuya mayor uti-lidad est enfocada a los usuarios externos y a lapresentaci n de las cuentas anuales.)

3 Informaci n de gesti n: es la que nos aporta la con-tabilidad, tanto interna como externa, para utilizarlaen el mbito de la gesti n y, de esta manera, permi-tir a los responsables (directivos) tomar trav s de la contabilidad financiera se representa elpatrimonio de la unidad econ mica, bienes derechos yobligaciones (balance de situaci n), as como los cam-bios y variaciones que se producen (estado de cambiosen el patrimonio neto); por otro lado, los resultadosobtenidos (cuenta de p rdidas y ganancias); y por ltimo, las pr cticas, principios y requisitos de valora-ci n aplicados para su determinaci n (memoria), as como la situaci n de liquidez, su origen y utilizaci n(estado de flujos de efectivo). En la siguiente tabla sepresenta de forma la Figura se concuerdan los grupos del Plan Gene-ral de Contabilidad (PGC)1y los principios ynormasdevaloraci n,y la informaci n que se elabora con La auditor a: concepto, clases y evoluci nfinancieradelaempresa9 Informaci n financiera en la mbitoInstrumentoDestinatariosClase deinformaci nExternoInternoContabilidadfinancieraCon tabilidad interna(de costes o anal tica)Todos losusuariosResponsables(directivos)Finan cieraDe gesti nCONTABILIDADR epresentaci n patrimonial: balance de situaci nGrupos 1 a 5 del PGC.

4 Estado de cambios en el patrimonio neto Grupos 8 y 9 del PGC (ampliados con la memoria)Resultados de la gesti n: cuenta de p rdidas y gananciasGrupos 6 y 7 del PGC. Estado de cambios en el patrimonio neto Grupos 8 y 9 del PGC (ampliados con la memoria)Principios, normas de registro y valoraci n: parte de la MemoriaParte primera y segunda del 10/3/11 10:10 P gina ase orig ina co mo una nec es idadsocial gene-rad a por el de sar ro llo ec on mic o, la comp lej idadindu s-tr ial y la glob al iza ci n de la eco no m a , que han pr od u-ci do em pr esassob red imensionadasen las que sese pa ran los titu laresdel cap ita l y lo s re sponsablesdela ge sti n. Se tr at a de do tar de la m ximatr ans paren -ci a a la in fo rmaci n econ mico-finan ci era qu e sumi-nis tr a la emp res a a todoslos usuarios, ta nt o dire ctoscom o indirec tos.

5 Ex iste un a gra n va ri ed ad de t rmi no s par a ex pr esa r unmis mo co nc ep to , auditor a, debidoal ampliodesa rrolloque ha ten id o est a disci pli na en los lt im os a os. En elsiguien te apar tad o se ex pon en alg una s de fi nic io nes deau ditor a desdeun enfoqueexter Le y de Au ditor a de Cu ent as (LAC ) y su Reg lame nt o def i-ne n la au di tor a como La ac tiv id ad con sist ent e en la re vi -si n y verif ic aci n de las cuenta s anu ales , as comodeotr os es tad os financieroso documentoscontables, ela bo -rad os co n arreglo al mar co no rmativo de in for maci n finan -cie ra que resu lt e de aplicac i n , siem pre qu e aqu llatengapor obj eto la emi si n de un in for me sobrela fia bili da d dedi chos docu me nt os que pue de tene r efe cto s fre nt e a te r-ceros . (A rt culo 1. 2) . El Reglame nto puntuali za que ser real izada po r per son a cual if icad a e independien te, ut ili -za nd o t cn icas de rev isi n y ve rif ica ci n id ne propiaLAC ampl ael con teni do gen rico ant erior , aldecir que [.]

6 ] la audit or a de cue ntas anua le s consis-tir en verif ic ar y di ctamin ar si dic has cue ntas expre-m s o me nos dire cta de dich a in fo rmaci n ). Pa ra qu e es tain for maci n se a fia ble, se ha de dot ar al pr oce so de gene-raci n de la misma de elem ent os for ma les , que abo rd andesd e la apl icac i n de criter io s y pri nci piosde valo rac i nuni forme s, pr inc ip io s de conta bilidad general me nte acep -ta do s (PCGA), hastael controlde la aplicac i n de es osprin cipio s por prof esi on ale s inde pen dien te s, losaudi to de sar rollopr ct ic o de est as gara nt as se ha pro duc idoint er na men te en ca da pa s de mane ra pococoordinadacon el re st o y ate nd ie nd o m s a peculia rida des propiasquea un intentode creaci n de al gunano rmativasupr anac io n el pr oc eso de gl ob ali zaci nde laeco nom a se ha int erna ciona liz ado la demanda de infor-ma ci n ec on m ica.

7 La nec es idadde co mparaci ndeinfo rm ac i n con ta bl e a niv el inter naci onal ha lle vad oal labori oso pr oce so denormalizaci ncontable,parahomogeneizar la informaci n en los mercadosde capi -tale s. La normalizaci n co ntablearti cul a, baj o un co n-junto de nor mas, la pr esentac i n de la informac i n dela s unidade s econ mi ca s pa ra sa tisfa ce r la s nece si da-des de usu ari os ajenosa las pu n-todeencue ntr o entr e esa s nece sid ades y la li mitaci nde dis -tor sione s qu e puede prod uc ir la ap li caci n de prin cip iosy normas cont able s es lo qu e ha de conseguir la nor -mali za ci n co nta ble, bajo el ma rc o de fia bil idad , trans -pa re nc ia y com para bilidad de informac i n con Fi gur a 1. 2 ilus tra los usu ari os de la inf ormaci n con-table:1. La au dito r a: co ncepto,cla ses y evo lu ci a10- Socios- Admi nist rad ores- Haci enda- Pr oveedores- Cli entes- Empleados- En tidad esde cr ditoDI RECTOS- Sindi cat os- Asociacion esdecon sumidor es- Asociacion esempr esari al es- C maras de co mer cio- Otr osIN DIRECTOSCUE NTAS AUDITAD AS(F iab ili dad)USUARIOSAGE NTE SECO N MI COSINTER NA CION AL Conc epto de auditor 4/3/11 12:15 P gina 10san laimagenfieldelpatrimonioy, de la situaci nfi -nan cie ra y de los resu ltad os de la em pres a aud itad a,de acue rdo con el marco normativode inf ormaci n fi -nan cie ra quele sea ap li cab le; tam bi n comprender ,en su ca so, la verificac i n de la conco rdancia del in -formede gesti n co n di ch as cuentas.

8 (Art culo1. 3).El In stit ut o de Contabil id ad y Au dit or ade Cuentas(I CAC ),2en la int ro ducci n a las no rmasde aud ito r a, sepron unc ia en los siguientest rminos: El obj etivode laaudit or a de cuentas anualesde una enti dad,considera-da en su conjunto, es la emi si n de un inf ormedirigidoa ponerde manifies to una opin i n t cnica sobresi di -ch as cue ntasanu alesexpresan, en todos sus as pec tossign if ic at ivos , la im ag en fiel del patri mo nio y de la si -tua ci n fin anc ier a de dic ha entidadas co mo el resul ta -do de sus oper ac ionesen el perio do ex am inado,de con -form id ad conpri ncip ios y normasde contabilidadge nera lme nte ac ep s pro cedi mientosde audi -tor a se dise anparaque el audi tor de cu entaspuedaalca nza r el objetivoexpuesto anteriormentey no nece-sar ia me nte par a detectarerr or es o irregul aridadesdetod o tipoe importe que hayanpod ido co meterse.

9 Re sumiendolas idea s de l Inst it ut o de CensoresJur adosde Cu entasde Es pa a (IC JCE), se pued e defi nir la audi to-r a com o la investi ga ci n y eva lua ci n in dependientedela in fo rma ci nco nte ni da en los est ad os contables,con laexpre si nde una opi ni n sobr e los mism os a la que se hall egadoapl ica ndonor mas y procedim ie mismomod o, el Registrode Econ omistas Audito -res (RE A) vienea de cir que la au ditor a es la ex presi nde un a opini nsobresi un os est adosfin ancierosre -pr ese nt an ade cua dame nt e la situ aci n financieraypa tri monial .Comose pue de observ ar , en todaslas exposici onesha yelementos los conceptoslegales se des -pre nden algunas ca racte r sti cas b si cas de la auditor a:1. Es un a ac tividaddesarrolladaporpersonacua-lificad aeindependiente;es decir,con un a titu -la ci n acad mica, expe ri enciaprofesional y com -pe tenci a, y con presunci n de in depend en ci a decri ter io en vi rtudde las no rmasvigentes,sinintere se s o influencia s queme noscaben la obje-tivi da Pa ra re aliza rlase uti lizan t c nicas de re visi nyver ifi cac i n id n eas;con ella s se planificael tra -ba jo de au dit or a y se esta ble cen programas y pro -ce dimientos doc um entados tanto en los Pa pe lesde Trabajo com o en los arc hiv os cor re spondie nt es(t emporal y pe rman ente).

10 3. Con sist e en elex amende las cuen tasque ha n deex pre sa r la im agen fie l de l pa trim onioy de la si -tu aci n fin an cie ra, as comoel re sultado de lasope ra cion es y el sist em a de con trol in te rno:el au -ditorconst ata la raz on abilidad de la informaci ncon tableen los aspe ctos signific at iv os determina-dos por elprincipiodeimportanciarelativa. El con -trol in te rno analiz a que se cumplanla s dire ct ricesde la direcci n,la prot ec ci n de activosy la au-sen cia de errore s y fra De behacer se de confor mid ad co n prin cip io s yno rm as de conta bil id ad ge ne ra lm ente ace pt Espa a estos principiosse recogenen elC di go de Come rci o, la Ley de So ciedadesAn -nimas (LSA) , el PG C y las no rmasdel ICA C. Antehe ch os para los que no ex is te legi sl aci n , seapli car nno rmasnaci onaleso int ernacional esemiti das po r organi zacionescompetentesen lama teri a, qu e no va yan en contrade la normativaespe c fi ca.