LE TAX-SHELTER : INCITANT FISCAL POUR LA PRODUCTION …

1 Enseignement de Promotion et de Formation Continue de l'Universit libre de Bruxelles et de la Chambre de Commerce et de l'Industrie de Bruxelles Site Woluw -Saint-Pierre LE TAX-SHELTER : INCITANT FISCAL POUR LA PRODUCTION . DU CINEMA EN BELGIQUE. Promoteur : Mr LANGELET M moire pr sent par Ann e 2010-2011 MANZANARES Corinne en vue de l'obtention du dipl me de Bachelier en Comptabilit . option Fiscalit . REMERCIEMENTS : Je commencerais par remercier Madame SLUYS Ann, pour m'avoir permis de reprendre mes tudes de comptabilit apr s dix ann es de collaboration dans sa soci t fiduciaire, FIDANCO SC ss forme de SPRL. Je tiens galement remercier tout le corps professoral de l'EPFC qui m'a permis d' largir et d'actualiser mes connaissances en mati res comptables, fiscales, conomiques, droits, marketing et autres mati res enseign es dans le cadre du bachelier en comptabilit option fiscalit.

2 Un merci particulier aux professeurs qui, par leur motivation et l'attention qu'ils m'ont apport durant ces ann es d' tudes, m'ont aid atteindre mon objectif final, qui, gr ce leur soutien, se r alisera d but 2012. Celui d' tre enfin ind pendante. Je remercie enfin ma fille MANZANARES Caroline, pour sa patience et ses encouragements lors de nos longues heures d' tudes pendant nos examens de fin d'ann e. Manzanares Corinne LE TAX SHELTER EPFC 2010-2011 2. TABLE DES MATIERES : REMERCIEMENTS : ---------------------------------------- ---------------------------------------- ------------------------------------- 2. INTRODUCTION : ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------------- 4.

3 CHAPITRE I : ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------------- ------- 5. DEVELOPPEMENT THEORIQUE DU TAX-SHELTER ---------------------------------------- --------------------------- 5. I. QUI SONT LES INTERVENANTS L'OCTROI DE L'EXON RATION TAX-SHELTER ? ----------------------- 5. II. QUELLES SONT LES CONDITIONS POUR B N FICIER DE L'EXON RATION ? ------------------------------------- 6. III. LA CONVENTION-CADRE ---------------------------------------- ---------------------------------------- ------------------- 7. D finition ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------- 7.

4 Mentions obligatoires ---------------------------------------- ---------------------------------------- --------------- 7. IV. QUELLES SONT LES CONDITIONS D'OCTROI DE L'EXON RATION ? ---------------------------------------- ---- 8. A) Dans le chef de la soci t investisseuse : ---------------------------------------- ---------------------------- 8. B) Dans le chef de la soci t productrice :--------------------------------------- --------------------------------- 9. V. EXON RATION FISCALE TEMPORAIRE DES MONTANTS VERS S--------------------------------------- ------------- 11. VI. REPRISE DE L'EXON RATION FISCALE TEMPORAIRE ---------------------------------------- ---------------------- 14. VII. EXON RATION FISCALE D FINITIVE ---------------------------------------- ---------------------------------------- ----- 15.

5 VIII. D PENSES NON ADMISES ---------------------------------------- ---------------------------------------- ----------------- 16. IX. REPORT DE L'EXON RATION ---------------------------------------- ---------------------------------------- ------------- 16. CHAPITRE II : ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------------- ----- 18. DEVELOPPEMENT PRATIQUE DU TAX-SHELTER ---------------------------------------- ----------------------------- 18. I. ECRITURES COMPTABLES RELATIVES AU TAX-SHELTER ---------------------------------------- ---------------- 18. Ecritures passer la signature de la convention-cadre------------------------ ---------------------------- 18.

6 Ecritures passer la signature du contrat d'option conjoint la convention-cadre ------------- 18. Ecritures passer lors du versement par l'investisseur des sommes engag es ------------------- 19. Ecritures de fin d'ann e ---------------------------------------- ---------------------------------------- ------------------- 21. Ecritures passer lors de la lev e de l'option put et du remboursement du pr t avec int r ts (cas d'un film non rentable)------------------------------- ---------------------------------------- ----------------- 22. Ecritures suivant le point a) :--------------------------------------- ---------------------------------------- -------------------- 22. Ecritures suivant le point b) :--------------------------------------- ---------------------------------------- -------------------- 23.

7 Ecritures passer lors de la lev e de l'option put et du remboursement du pr t avec int r ts (cas d'un film peu rentable)------------------------------- ---------------------------------------- ----------------- 24. Ecritures suivant le point a) :--------------------------------------- ---------------------------------------- -------------------- 24. Ecritures suivant le point b) :--------------------------------------- ---------------------------------------- -------------------- 25. Ecritures passer lors de perception des recettes (cas d'un film rentable) ------------------------- 25. Ecritures passer lors de l'exon ration d finitive suite la r ception des attestations fiscales obligatoires---------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------------- --------------- 26.

8 II. R FLEXION CONCERNANT LES CRITURES COMPTABLES LI ES AU TAX-SHELTER ---------------------- 27. III. ECRITURES FISCALES LI ES AU TAX-SHELTER ---------------------------------------- ------------------------- 28. D termination du montant total de l'exon ration ---------------------------------------- --------------------- 28. Application pratique du r gime du TAX-SHELTER ---------------------------------------- --------------- 29. Calcul de l'exon ration provisoire fiscale de l'ann e n ---------------------------------------- ---------------------- 29. Calcul de l'exon ration fiscale d finitive l'ann e n+4 ---------------------------------------- ----------------------- 47. Calcul de la reprise de l''exon ration fiscale d finitive l'ann e n+4 pour non r ception des attestations ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------------- ----------- 52.

9 CONCLUSION : ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------------- -- 58. BIBLIOGRAPHIE ---------------------------------------- ---------------------------------------- ---------------------------------------- 59. Manzanares Corinne LE TAX SHELTER EPFC 2010-2011 3. INTRODUCTION : Le Tax shelter est un INCITANT FISCAL f d ral qui a t cr en vue de financer l'industrie audiovisuelle en Belgique et de soutenir la cr ation d' uvres audiovisuelles en Belgique. Il est organis par la Loi-programme du 2 ao t 2002 et mis en uvre par l' du 3. mai 2003, il a t actif partir de l'exercice d'imposition 2004, conform ment au nouvel article 194ter du C'est un avantage FISCAL qui est accord pour encourager les soci t s belges et les tablissements belges de soci t s soumises l'imp t des non-r sidents investir dans la PRODUCTION d' uvres cin matographiques belges agr es.

10 Cet avantage FISCAL consiste en une immunisation concurrence de 150 % des sommes investies dans les uvres audiovisuelles. Cette immunisation est toutefois plafonn e, par soci t , 50 % des b n fices r serv s imposables de la p riode imposable avec galement un plafond de ,00 . Je vais dans ce m moire tenter de visualiser ce m canisme du point de vue th orique et pratique. Manzanares Corinne LE TAX SHELTER EPFC 2010-2011 4. CHAPITRE I : DEVELOPPEMENT THEORIQUE DU TAX-SHELTER . I. Qui sont les intervenants l'octroi de l'exon ration Tax- Shelter ? Selon l' , CIR 92, les soci t s pouvant pr tendre l'octroi de l'exon ration TAX-SHELTER doivent conclure une convention cadre avec un type de soci t pr cise et dans une uvre bien d finie.