5. SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR

1 5. SISTEMA DE COSTOS EST NDAR Entre los diversos procedimientos t cnicos que los ejecutivos y funcionarios de las organizaciones privadas, p blicas o no gubernamentales, tienen que utilizar para administrar las operaciones bajo su responsabilidad, uno de los m s importantes es planificar, para lo cual requieren basar sus estimaciones en procedimientos confiables de toma de decisiones. Intentar predecir el futuro no es f cil, ya que intervienen muchos factores ex genos a la empresa; pero estimar la tendencia de los par metros que pueden influir en el comportamiento futuro de los elementos del costo de fabricaci n suele ser de gran ayuda. La determinaci n de los COSTOS hist ricos es producto de la inspiraci n del trabajo de los contadores, mientras que la predeterminaci n de los COSTOS a trav s del SISTEMA de COSTOS est ndares es una aportaci n de los ingenieros industriales.

2 El prop sito fundamental, adem s de determinar el costo, es reducirlo y optimizarlo. Uno de los objetivos principales de los funcionarios de manufactura es reducir los COSTOS de cada uno de los elementos del costo de fabricaci n, y una forma de lograrlo es estableciendo est ndares de producci n en la planta, cuyos valores se revisan y actualizan cada vez que se modifican los criterio productivos. Lo anterior ayuda en forma significativa a mejorar la productividad de los trabajadores ya reducir los COSTOS . Observemos que los est ndares de producci n se expresan en unidades f sicas, lo que da origen al concepto de est ndares de cantidad; pero los sistemas de la contabilidad de COSTOS requieren que los datos est n en unidad monetaria, por lo que es necesario transformarlos multiplic ndolos por un est ndar de precio; por tanto, costo est ndar = est ndar de calidad x est ndar de precio.

3 El concepto de COSTOS est ndar Los COSTOS est ndares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de producci n en condiciones normales. El costeo est ndar se relaciona con el costo por unidad y cumple b sicamente el mismo prop sito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en t rminos de COSTOS totales m s que en t rminos de COSTOS por unidad. Los COSTOS est ndares no remplazan los COSTOS reales en un SISTEMA de acumulaci n de COSTOS . Por el contrario, se acumulan los COSTOS est ndares y los COSTOS reales. Los COSTOS est ndares se conocen tambi n como COSTOS planeados, COSTOS pronosticados, COSTOS programados y COSTOS de especificaciones. Los COSTOS estimados se omitieron de manera intencional de esta lista porque la palabra estimado no debe utilizarse indistintamente con la palabra est ndar.

4 Los COSTOS estimados hist ricamente se han empleado como proyecciones de lo que ser n los COSTOS unitarios para un periodo, mientras que los COSTOS est ndares representan lo que debe ser el costo unitario de un producto. Por tanto, mientras que los COSTOS estimados son simplemente una anticipaci n de los resultados reales, los COSTOS est ndares son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como controles para supervisar los resultados reales. Adem s, los COSTOS est ndares hacen parte de un SISTEMA de COSTOS mientras que no ocurre as con los COSTOS estimados. Utilidad de los COSTOS est ndar La informaci n de los COSTOS puede emplearse para muchos prop sitos diferentes. Debe advertirse que la informaci n de COSTOS que cumple un prop sito puede no ser apropiada para otro. Por tanto, el prop sito para el cual va a emplearse la informaci n de COSTOS debe definirse claramente antes de desarrollar los procedimientos para acumular los datos de COSTOS .

5 Los COSTOS est ndares pueden emplearse para: - El control de COSTOS - El costeo de inventarios - La planeaci n presupuestaria - La fijaci n de precios de los productos y - El mantenimiento de los registros CONTROL DE COSTOS El objetivo del control de COSTOS es ayudar a la gerencia en la producci n de una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los est ndares predeterminados de calidad. Los est ndares permiten que la gerencia realice comparaciones peri dicas de COSTOS reales con COSTOS est ndares, con el fin de medir el desempe o y corregir las ineficiencias. COSTEO DE INVENTARIOS Los contadores sostienen dos puntos de vista con relaci n al costeo de inventarios. Un grupo sostiene que el inventario debe establecerse en t rminos del costo est ndar y que el costo causado por la ineficiencia y la producci n ociosa debe cargarse como COSTOS del periodo.

6 El otro grupo afirma que todos los COSTOS incurridos en la producci n de una unidad deben incluirse en el costo del inventario. PLANEACI N PRESUPUESTARIA Los COSTOS est ndares y los presupuestos son similares, puesto que ambos representan los COSTOS planeados para un periodo especifico. Los COSTOS est ndares son muy tiles cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se establece la meta del costo total (o presupuestado). Los presupuestos, en efecto, son sotos est ndares multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad. FIJACI N de precios de LOS PRODUCTOS Por lo general, el precio de venta por unidad y el costo por unidad est n estrechamente relacionados. En la mayor parte de los casos, un cambio en el precio de venta de una unidad genera una modificaci n en la cantidad de unidades vendidas y, por consiguiente, en la cantidad de unidades que deben producirse.

7 A medida que cambia la cantidad de unidades producidas, tambi n se modificar el costo unitario, pues los COSTOS indirectos de fabricaci n fijos se distribuir n sobre una cantidad diferente de unidades. Por ejemplo, una disminuci n en el precio de venta por unidad usualmente ocasionara una mayor cantidad de unidades vendidas. En la medida en que se vendan m s unidades, los COSTOS unitarios disminuir n puesto que el costo directo de fabricaci n fijo se distribuir sobre un mayor volumen de unidades. La gerencia trata de lograr la mejor combinaci n de precio y volumen en determinado periodo y as maximizar las utilidades. Los COSTOS est ndares ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones suministrando COSTOS est ndares proyectados para varios niveles de actividad. MANTENIMIENTO DE REGISTROS El mantenimiento detallado de los registros puede reducirse cuando los COSTOS est ndares se usan en conjunto con los COSTOS reales.

8 Por ejemplo, cuando los inventarios se mantienen al costo est ndar, los libros mayores de inventarios necesitan mantener solo un registro de las cantidades. Tipos de est ndar Existen tres tipos b sicos de est ndares que pueden emplearse: fijo (b sico), ideal y alcanzable. Un est ndar fijo o b sico, una vez que se establece, es inalterable. Tal est ndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminuci n obvia se du utilidad para la gerencia sobre un lapso, los est ndares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras. Un est ndar ideal se calcula usando condiciones ut picas para determinado proceso de manufactura. Los est ndares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los COSTOS indirectos de fabricaci n se adquirir n al precio m nimo en todos los casos.

9 Los est ndares ideales se basan tambi n en el uso ptimo de los componentes de estos tres elementos del costo de fabricaci n a un 100% de la capacidad manufacturera. En realidad, los est ndares ideales no pueden satisfacerse y generaran variaciones desfavorables. Los est ndares alcanzables son est ndares que se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los ideales en el sentido que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilizaci n de operaciones eficientes. Los est ndares alcanzables consideran que los elementos del costo de fabricaci n pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio m s bajo, pero muy por debajo del precio esperado m s alto. Los est ndares alcanzables tambi n consideran que: La mano de obra directa no e s 100% eficiente Cuando se utiliza el material directo existir un deterioro normal Un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad Los est ndares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos y sobrepasados con una producci n eficiente.

10 Aunque la mayor parte de las empresas actualmente utilizan los est ndares alcanzables, se est creando un nuevo ambiente de manufactura que hace nfasis en los est ndares ideales. El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los est ndares ya no se considera como un resultado deseable. La meta del mejoramiento continuo se ha convertido en un asunto imperioso. Determinaci n de COSTOS est ndar de materiales directos y mano de obra directa Un parte integral de cualquier SISTEMA de COSTOS est ndares es la fijaci n de est ndares para materiales directos, manos de obra directa y COSTOS indirectos de fabricaci n. EST NDARES DE MATERIALES DIRECTOS Los est ndares de costo de los materiales directos se dividen en est ndares de precio y est ndares de eficiencia. - Est ndares de precio de los materiales directos Los est ndares de precio de los materiales directos son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos.