NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 520 …

1 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITOR A 520. PROCEDIMIENTOS ANAL TICOS. (NIA-ES 520). (adaptada para su aplicaci n en Espa a mediante Resoluci n del Instituto de Contabilidad y Auditor a de Cuentas, de 15 de octubre de 2013). CONTENIDO. Apartado Introducci n Alcance de esta NIA .. 1. Fecha de entrada en vigor . 2. Objetivos 3. Definici n 4. Requerimientos Procedimientos anal ticos sustantivos . 5. Procedimientos anal ticos que facilitan una conclusi n global 6. Investigaci n de los resultados de los procedimientos anal ticos 7. Gu a de aplicaci n y otras anotaciones explicativas Definici n de procedimientos anal ticos A1-A3. Procedimientos anal ticos sustantivos .

2 A4-A16. Procedimientos anal ticos que facilitan una conclusi n global A17-A19. Investigaci n de los resultados de los procedimientos anal ticos A20-A21. La NORMA INTERNACIONAL de Auditor a (NIA) 520, Procedimientos anal ticos , debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizaci n de la auditor a de conformidad con las Normas Internacionales de Auditor a . 1. Introducci n Alcance de esta NIA. 1. Esta NORMA INTERNACIONAL de Auditor a (NIA) trata del empleo por el auditor de procedimientos anal ticos como procedimientos sustantivos ( procedimientos anal ticos sustantivos ). Tambi n trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalizaci n de la auditor a, procedimientos anal ticos que le faciliten alcanzar una conclusi n global sobre los estados financieros.

3 La NIA 3151 trata de la utilizaci n de procedimientos anal ticos como procedimientos de valoraci n del riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos y orientaciones en relaci n con la naturaleza, el momento de realizaci n y la extensi n de los procedimientos de auditor a aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Estos procedimientos de auditor a pueden incluir procedimientos anal ticos sustantivos2. Fecha de entrada en vigor 2. Apartado suprimido. Objetivos 3. Los objetivos del auditor son: (a) la obtenci n de evidencia de auditor a relevante y fiable mediante la utilizaci n de procedimientos anal ticos sustantivos ; y (b) el dise o y la aplicaci n, en una fecha cercana a la finalizaci n de la auditor a, de procedimientos anal ticos que le ayuden a alcanzar una conclusi n global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

4 Definici n 4. A efectos de las NIA, el t rmino procedimientos anal ticos significa evaluaciones de informaci n financiera realizadas mediante el an lisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos anal ticos tambi n incluyen, en la medida necesaria, la investigaci n de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra informaci n relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo. (Ref: Apartados A1-A3). Requerimientos Procedimientos anal ticos sustantivos 5. Al dise ar y aplicar procedimientos anal ticos sustantivos , tanto por s solos como en combinaci n con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de conformidad con la NIA 330 3, el auditor: (Ref: Apartados A4-A5).

5 (a) determinar la idoneidad de procedimientos anal ticos sustantivos espec ficos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrecci n material y las pruebas de detalle, en su caso, en relaci n con dichas afirmaciones; (Ref: Apartados A6-A11). 1. NIA 315, Identificaci n y valoraci n de los riesgos de incorrecci n material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno , apartado 6(b). 2. NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados , apartados 6 y 18. 3. NIA 330, apartado 18. 2. (b) evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la informaci n disponible, as como los controles relativos a su preparaci n; (Ref: Apartados A12-A14).

6 (c) definir una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluar si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrecci n que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una incorrecci n material; y (Ref: Apartado A15). (d) cuantificar cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigaci n m s detallada, como la requerida por el apartado 7. (Ref: Apartado A16). Procedimientos anal ticos que facilitan una conclusi n global 6.

7 El auditor dise ar y aplicar , en una fecha cercana a la finalizaci n de la auditor a, procedimientos anal ticos que le faciliten alcanzar una conclusi n global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad. (Ref: Apartados A17-A19). Investigaci n de los resultados de los procedimientos anal ticos 7. Si los procedimientos anal ticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra informaci n relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigar dichas diferencias mediante: (a) la indagaci n ante la direcci n y la obtenci n de evidencia de auditor a adecuada relativa a las respuestas de sta; y (b) la aplicaci n de otros procedimientos, seg n sea necesario en funci n de las circunstancias consideradas.

8 (Ref: Apartados A20-A21). **. Gu a de aplicaci n y otras anotaciones explicativas Definici n de procedimientos anal ticos (Ref: Apartado 4). A1. Los procedimientos anal ticos incluyen la consideraci n de comparaciones entre la informaci n financiera de la entidad y, por ejemplo: La informaci n comparable de periodos anteriores. Los resultados previstos de la entidad, tales como presupuestos y pron sticos, o expectativas del auditor, tales como una estimaci n de las amortizaciones. La informaci n sectorial similar, tal como una comparaci n del ratio entre las ventas y las cuentas a cobrar de la entidad con medias del sector o con otras entidades de dimensi n comparable pertenecientes al mismo sector.

9 A2. Los procedimientos anal ticos tambi n incluyen la consideraci n de relaciones, por ejemplo: Entre elementos de informaci n financiera de los que, sobre la base de la experiencia de la entidad, se espera que sigan una pauta predecible, tales como los porcentajes de margen bruto. 3. Entre informaci n financiera e informaci n no financiera relevante, como costes salariales y n mero de empleados. A3. Se pueden emplear varios m todos para aplicar procedimientos anal ticos. Dichos m todos van desde la realizaci n de comparaciones simples hasta la ejecuci n de an lisis complejos mediante la utilizaci n de t cnicas estad sticas avanzadas. Los procedimientos anal ticos se pueden aplicar a estados financieros consolidados, a componentes y a elementos individuales de informaci n.

10 Procedimientos anal ticos sustantivos (Ref: Apartado 5). A4. Los procedimientos sustantivos del auditor en relaci n con las afirmaciones pueden consistir en pruebas de detalle, en procedimientos anal ticos sustantivos o en una combinaci n de ambos. La decisi n acerca de los procedimientos de auditor a que se han de aplicar, incluida la decisi n de utilizar o no procedimientos anal ticos sustantivos , se basa en el juicio del auditor sobre la eficacia y eficiencia esperadas de los procedimientos de auditor a disponibles para reducir el riesgo de auditor a en las afirmaciones a un nivel aceptablemente bajo. A5. El auditor puede indagar ante la direcci n sobre la disponibilidad y la fiabilidad de la informaci n necesaria para la aplicaci n de procedimientos anal ticos sustantivos y sobre los resultados de procedimientos anal ticos similares que haya podido realizar la entidad.