CUESTIONES CENSALES EN RELACIÓN CON LA …

1 SCUESTIONES CENSALES EN RELACI N CON LA MODIFICACI N EN LATRIBUTACI N DE LAS SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO art culo 7 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobreSociedadesha supuesto un cambio en la tributaci n de las sociedades civiles conpersonalidad jur dica y con objeto mercantil que desde 2016 pasar n de tributar enr gimen de atribuci n de rentas a ser contribuyentes del Impuesto ha realizado una modificaci ndel art culo 3 de la Orden EHA/451/20081,de 20de febrero, por la que se regula la composici n del N mero de Identificaci n Fiscalde las Personas Jur dicas y entidades sin personalidad jur dica que afecta a lasclaves E y J que pasan a denominarse:-E. Comunidades de bienes, herencias yacentes y dem s entidades carentes depersonalidad jur dica no incluidas expresamente en otras Sociedades ) el Departamento de Gesti n Tributaria se han emitido las siguientesinstruccionespara determinar ante qu tipo de entidad nos encontramos.

2 De acuerdo con la doctrina y las consultas de la Direcci n General de Tributos:1) Si la entidad se manifiesta como sociedad civil ante la AEAT en elmomento de solicitar el NIF (mencion ndolo as en el acuerdo devoluntades) se debe considerar que tiene la voluntad de que sus pactos nose mantengan secretos, lo que le otorgar personalidad jur dica y por tanto,la consideraci n de contribuyente del Impuesto sobre sociedades (siempreque tenga objeto mercantil en los t rminos que se se alan a continuaci n).En este caso se otorgar un NIF J de Sociedad ) Si la entidad no se manifiesta como una sociedad civil ante la AEAT en elmomento de solicitar el NIF, sino que se manifiesta como cualquier otraentidad sin personalidad jur dica del art culo LGT (mencion ndolo as en el acuerdo de voluntades), se debe considerar que tiene la voluntad deque su pactos se mantengan secretos, lo que no le otorgar personalidad1 Orden HAP/5/2016, de 12 de enero, por la que se modifica la Orden EHA/451/2008, de 20 de febrero, por laque se regula la composici n del n mero de identificaci n fiscal de las personas jur dicas y entidades sinpersonalidad jur dica (BOE 15 de enero de 2016)

3 Jur dica y por tanto, no se considerar contribuyente del Impuesto estos casos, podemos estar en presencia de una comunidad de bienes, de unaherencia yacente o en presencia de cualquier otro ente sin personalidad jur dica. Atodos ellos se les otorgar un NIF "E", cualquiera que haya sido la denominaci nde dicho ente (diferente de sociedad civil) por el solicitante del NIF. B) ASIGNACI N DE NIF: CLAVE J - SOCIEDADES CIVILES. otorgar el NIF J a la entidad que se manifieste como sociedad civil ante laAEAT en el momento de solicitar el de esta clave se han creado las siguientesnuevas subclaves (CITIPOS)que informar n sobre la tributaci n que es aplicable en cada caso:-76 Sociedad civil con objeto mercantil (sujeta a IS)-37 Sociedad civil sin objeto mercantil (EAR)-75 Sociedad civil profesional (EAR) Se marcar n como Sociedad civil con objeto mercantil a aquellas quedeclaren como objeto social la realizaci n de una actividad econ mica deproducci n, intercambio o de prestaci n de servicios, salvo la entidad que sedediquen a actividades agr colas, ganaderas, forestales, minerasio de car cterprofesional.

4 Tampoco se considera con objeto mercantil aquellas cuya actividadsea pesquera (consulta V3968-15 de la DGT).Hay que matizar que seg n el criterioratificado por la Direcci n General deTributosse entender como car cter profesional exclusivamente las actividadesdesarrolladas por las sociedades civiles profesionales constituidas al amparo dela Ley 2/2007, de 15 de marzo de Sociedades decir,tendr n objeto mercantil y por tanto ser n contribuyentes delImpuesto sobre sociedades , las sociedades civiles (excepto las acogidas a laLey 2/2007), que hayan rellenado alguno de los siguientes contenidos de la casilla403 del modelo 036 destinado al tipo de actividad econ mica:- A01. Alquiler de locales- A03. Resto empresariales: Todos los ep grafes del IAE, excepto: Las actividades mineras: ep grafes de las agrupaciones 11, 12, 13 y14 de la secci n 1, divisi n 1 y las agrupaciones 21 y 23 de ladivisi n 2 de las tarifas del impuesto de actividades econ micas(casilla 402 del modelo 036).

5 - A04. Art sticas y Deportivas- A05 ProfesionalesLas actividades de la secci n 1, divisi n 1, de las agrupaciones 15 (Producci n,transporte y distribuci n de energ a el ctrica, gas, vapor y agua caliente.) y 16(Captaci n, tratamiento y distribuci n de agua para n cleos urbanos), sonactividades que no est n relacionadas con la miner a. Seg n la consultavinculante V0597-16 la actividad de producci n de energ a el ctrica esconstitutiva de objeto Se marcar como Sociedad civil profesional (SCP) a las sociedades civilesconstituidas al amparo de la Ley 2/2007, de 15 de marzo de SociedadesProfesionales (deben haberse acogido a dicha Ley en el acuerdo de voluntades oen la escritura de constituci n).Estas entidades tributan como entidades en atribuci n de Se marcar como Sociedad civil sin objeto mercantil al resto de sociedadesciviles diferentes de las dos entidades tributan como entidades en atribuci n de rentasC) ASIGNACI N DE NIF CLAVE E.

6 COMUNIDADES DE BIENES, HERENCIASYACENTES Y DEM S ENTIDADES CARENTES DE PERSONALIDADJUR DICA NO INCLUIDAS EXPRESAMENTE EN OTRAS a ade la subclave 74a las actualmente existentes, con la que la letra E del NIFtendr las siguientes subclaves:-48 Herencia yacente-49 Comunidad de Bienes-56 Titularidad compartida de explotaciones agrarias-74 Otras entidades sin personalidad jur dica no incluidas expresamente en otrasclaves (nueva).La nueva subclave de la Clave E se asignar a la entidad que no se manifiesta comouna sociedad civil ante la AEAT en el momento de solicitar el NIF, sino que se manifiestacomo cualquier otra entidad sin personalidad jur dica del art culo LGT(mencion ndolo as en el acuerdo de voluntades).Si un sujeto se persona ante la AEAT manifest ndose como " comunidad de bienes",nada obsta a la necesidad de valorar el documento que se presenta ante la AEAT comoconstitutivo de tal comunidad de bienes y en el que deber figurar claramente identificadala cuota de participaci n que corresponde a cada uno de los comuneros sobre el bienpose do en com n, la firma del documento por todos los comuneros y el objeto de caso de que no figure claramente identificado el bien pose do en com n paraconsiderarla comunidad de bienes se le otorgar el NIF "E", subclave "otras entidades sinpersonalidad jur dica no comprendidos en el resto de claves.

7 En estos casos, en ladenominaci n de la entidad no puede aparecer el nombre "Comunidad de "o .. CB . Si el solicitante del NIF quiere describir el tipo de entidad en el nombre podr hacer constar "Entidad sin personalidad jur " u otros t rminos en sudenominaci n, pero no comunidad de bienes o sus ) MODIFICACIONES EN LA APLICACI N GESTORA Y DESPLEGABLE DELMODELO ) Nuevas subclaves NIF en la aplicaci n de alta de entidades jur dicasEn el siguiente cuadro se recogen las modificaciones de subclaves(CITIPOS):ClaveHasta 31 de diciembre de 2015A partir de 1 de enero de 2016E-48 HERENCIA YACENTE-49 COMUNIDAD DE BIENES-56 EXPLOTACIONES AGRARIAS DETITULARIDAD COMPARTIDA-48 HERENCIA YACENTE-49 COMUNIDAD DE BIENES-56 EXPLOTACIONES AGRARIAS DE TITULARIDADCOMPARTIDA-74 OTRAS ENTIDADES SIN PERSONALIDADJUR DICA no incluidas expresamente en otrasclavesJ-37 SOCIEDAD CIVIL CONPERSONALIDAD JURIDICA-47 SOCIEDAD CIVIL SINPERSONALIDAD JURIDICA-37 SOCIEDAD CIVILES SIN OBJETO MERCANTIL-75 SOCIEDAD CIVIL PROFESIONAL-76 SOCIEDAD CIVIL CON OBJETO MERCANTIL2) Modificaci n de los desplegables del Modelo el desplegable de lacasilla 69del modelo 036 destinado a las formas depersonas jur dicas se incluir n como nuevas formas de personas jur dicas alas "Sociedades civiles" que ahora se incluyen en el desplegable de la casilla71 las siguientes.

8 -SOCIEDAD CIVIL SIN OBJETO MERCANTIL-SOCIEDAD CIVIL PROFESIONAL-SOCIEDAD CIVIL CON OBJETO MERCANTILEn el desplegable de lacasilla 71 y 73del modelo 036 destinado a lasentidades en atribuci n de rentas:-Desaparecer n las menciones a "Sociedad civil con personalidad jur dica" y"Sociedad civil sin personalidad jur dica".-Se incluir una nueva clase de entidad que ser la de "Otras entidades sinpersonalidad jur dica no incluidas expresamente en el resto de claves".Antes de la modificaci n el desplegable de la casilla 71 y 73 ten a lassiguientes clases de entidades:- Herencia Comunidad de Explotaciones agrarias de titularidad Comunidades de Sociedad civil con personalidad jur Sociedad civil sin personalidad jur s de la modificaci n el desplegable de la casilla 71 y 73 tendr las siguientes clases de entidades.

9 - Herencia Comunidad de Explotaciones agrarias de titularidad Comunidades de Otras entidades sin personalidad jur dica no incluidas expresamente enel resto de ) ACTUACIONES DE MANTENIMIENTO CENSAL DE n se establece en el apartado anterior de instrucciones, seg n la DGTlasociedad civil adquiere la personalidad jur dicadesde el momento en que semanifiesta como tal ante la AEAT en el proceso de solicitud del tanto, se debe considerar que todas las sociedades civiles que constanen el censo con NIF letra J tienen personalidad jur este motivo, se suprimen las subclaves Sociedad civil con personalidadjur dica y Sociedad civil sin personalidad jur dica dentro de la clave J , dejandola letra J para identificar a las sociedades civiles con las subclaves se reasignaci n del colectivo de sociedades civilesactualmente existentes enlas tres nuevas subclaves.

10 Se realizar a partir de la informaci n que sobreactividad econ mica conste declarada ante la AEAT de acuerdo con lassiguientes fases:1) Se emitir una carta informativa a las sociedades civiles que est n en el censopara informarles de los siguientes extremos:a. Sobre la modificaci n normativab. De las actividades que seg n la DGT se consideran que constituyen De que las sociedades civiles que se consideren contribuyentes por elimpuesto sobre sociedades por tener objeto mercantil, si lo desean,disponen hasta el 30 de junio para disolverse de acuerdo con la DT 19 dela De c mo debe cumplimentarse el modelo 036 en caso de que De c mo debe cumplimentar el modelo 036 aquellas que tributan por elImpuesto sobre sociedades desde el 1 de enero de ) A las entidades que no se hayan manifestado en uno u otro sentido mediante lapresentaci n del modelo 036 correspondiente se les iniciar un procedimiento decomprobaci n censal a partir del 1 de julio de 2016 de acuerdo con los datos deque dispone la )