Maliye Bakanlığından: KATMA DEĞER ... - gib.gov.tr

1 26 Nisan 2014 Say : 28983 RESM GAZETE Sayfa 1 / 323 Maliye Bakanl ndan: KATMA DE ER VERG S GENEL UYGULAMA TEBL Bu Tebli in konusunu, 25/10/1984 tarihli ve 3065 say l KATMA De er Vergisi (KDV) Kanununun1ilgili maddeleri ile 13/2/2011 tarihli ve 6111 say l Kanunun2 ge ici 16 nc ve 4/1/1961 tarihli ve 213 say l Vergi Usul Kanununun3 120 nci maddelerinin Maliye Bakanl na verdi i yetkiler er evesinde bu ve di er Kanunlarda yap lan d zenlemeler ile 3065 say l Kanunun uygulanmas na ili kin a klamalar olu turmaktad r. I- M KELLEF YET A. VERG N N KONUSU Konusunu Te kil Eden lemler KDV nin konusuna giren i lemler,3065 say l Kanunun 1 inci maddesinde say lm olup, mal teslimi veya hizmet ifalar n n verginin konusuna girebilmesi i in, T rkiye de ticari, s nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti er evesinde yap lm olmalar veya ayn maddede belirtildi i zere, di er faaliyetler kapsam nda yap lmalar gerekir.

2 Thalatta ise prensip olarak her t rl mal ve hizmet ithali vergiye tabidir. Ayr ca maddenin nc f kras nda; - Bu faaliyetlerin kanunlar n veya resmi makamlar n g sterdi i gerek zerine yap lmas n n, - Bunlar yapanlar n hukuki stat ve ki iliklerinin, - T rk tabiiyetinde bulunup bulunmamalar n n, - kametg h veya i yerlerinin yahut kanuni merkez veya i merkezlerinin T rkiye'de olup olmamas n n, i lemlerin mahiyetini de i tirmeyece i ve vergilendirmeye mani te kil etmeyece i h kme ba lanm t r. Bu h kme g re dar m kellef, tam m kellef, zel, resmi ayr m yap lmaks z n, i lemin T rkiye'de yap lmas art yla, s z konusu i lemleri kim yaparsa yaps n vergilendirilir. Ayr ca di er vergi kanunlar ndaki muafiyet ve istisnalar bu Kanuna g re ge erli de ildir.

3 Rne in; kurumlar vergisinden muaf tutulan herhangi bir ki i veya kurulu , KDV ye tabi bir i lem yapm sa, i lemin 3065 say l Kanuna g re istisna edilmemi olmas art yla vergilendirilir. 3065 say l Kanunun 1 inci maddesine g re vergiye tabi tutulacak mal teslimleri ile hizmet ifalar n n kapsam, mahiyet ve zellikleri a a da a klanm t r. Ticari, S na , Zirai Faaliyet ve Serbest Meslek Faaliyeti er evesinde Yap lan Teslim ve Hizmetler 3065 say l Kanunun (1/1) inci maddesine g re T rkiye de ticari, s na , zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti er evesinde yap lan teslim ve hizmetler vergiye tabidir. Kanunun 1 inci maddesinin ikinci f kras nda ise bu faaliyetlerin devaml l , kapsam ve niteli i Gelir Vergisi Kanunu4 h k mlerine g re, Gelir Vergisi Kanununda a kl k bulunmad hallerde, T rk Ticaret Kanunu ve di er ilgili mevzuat h k mlerine g re tayin ve tespit edilece i h kme ba lanm t r.

4 Buna g re; - Gelir Vergisi Kanununa g re ticari, s na , zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti er evesinde yap lan teslim ve hizmetler vergiye tabidir. Ayr ca Gelir Vergisi Kanununa g re faaliyeti ticari say lan esnaf n teslim ve hizmetleri de verginin konusuna girer. -Bu faaliyetlerden devaml l k arz edenler vergiye tabidir. Ar zi faaliyetler er evesinde yap lan teslim ve hizmetler ise vergiye tabi tutulmaz. Ancak 3065 say l Kanunun 1/3-h maddesi h km ne g re ihtiyari m kellefiyet eklinde vergilendirilmelerini isteyen m kelleflerin teslim ve hizmetleri vergiye tabidir. tarihli ve 18563 say l Resmi Gazete de yay mlanm t r. tarihli ve 27857 ( kerrer) say l Resm Gazete de yay mlanm t r.

5 Tarihli ve 10705 say l Resmi Gazete de yay mlanm t r. tarihli ve 10700 say l Resmi Gazete de yay mlanm t r. 26 Nisan 2014 Say : 28983 RESM GAZETE Sayfa 2 / 323 thalat 3065 say l Kanunun (1/2)nci maddesi uyar nca, her t rl mal ve hizmet ithali vergiye tabidir. 3065 say l Kanunun 1 inci maddesinin son f kras uyar nca ise ithalat n kamu sekt r , zel sekt r veya herhangi bir ger ek veya t zel ki i taraf ndan yap lmas veya herhangi bir ekil ve surette ger ekle tirilmesi, zellik ta mas vergilendirmeye tesir etmez. Di er Faaliyetlerden Do an Teslim ve Hizmetler 3065 say l Kanunun 1/3 nc maddesinde say lan i lemler ((g) bendi hari ), ticari, s nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti er evesinde yap lmasalar bile verginin konusuna girerler.

6 Bunlar maddede yer alan bent numaralar itibar yla a a daki gibidir: a) 3065 say l Kanunun (1/3-a) maddesine g re, PTT ile di er posta ve haberle me kurulu lar taraf ndan yap lan; posta, telefon, telgraf, teleks ve buna benzer haberle me hizmetleri ile gazete, dergi, kitap, paket, koli ta ma ve da t m hizmetleri, havale i lemleri ile bunlara benzer di er i lemler vergiye tabi tutulur. Ayn ekilde TRT ile di er kurulu lar taraf ndan yap lan radyo ve televizyon hizmetleri de vergiye tabidir. Bu h k m, ticari nitelikli olmayan posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetlerle radyo ve televizyon hizmetlerini kapsamaya y neliktir. Ticari nitelikte yap lan s z konusu hizmetler, ticari faaliyet er evesinde yap lan hizmet olarak her hal karda 3065 say l Kanunun (1/1)inci maddesine g re vergiye tabi tutulur.

7 B) Spor-Toto, Piyango (Milli Piyango d hil), at yar lar ve bunlara benzer di er m terek bahis ve talih oyunlar n n tertiplenmesi ve oynanmas da bunlar tertipleyen ve oynatanlar n hukuki durumlar na bak lmaks z n vergiye tabidir. 3065 say l Kanunun 23 nc maddesine g re bu t rden i lemlerde matrah, oyuna ve piyangoya kat lma bedeli (Spor-Toto'da doldurulan kolon ba na al nan cret ve kupon bedeli); m kellef ise 3065 say l Kanunun 8 inci maddesine g re oyunlar tertip edenlerdir. Buna g re, Spor-Toto oyununda m kellef Spor-Toto Te kilat Ba kanl , Milli Piyangoda Milli Piyango Genel M d rl d r. Bu nedenle Spor-Toto ve Milli Piyango bayileri bu i leri nedeniyle m kellef say lmazlar. c) Profesyonel sanat lar n yer ald g steriler ve konserler ile profesyonel sporcular n kat ld sportif faaliyetler, ma lar, yar lar ve yar malar tertiplenmesi ve g sterilmesi KDV ye tabidir.

8 Madde h km nden anla laca zere amat r nitelikli faaliyetler vergi d nda tutulmu tur. Amat r ve profesyonel ay r m n n, sanat veya sporcunun bu faaliyetleri kar l nda gelir elde edip etmemesine g re yap lmas gerekir. Profesyonel terimi, bir ki inin mesle ini amat r gibi zevk i in veya heves dolay s yla de il de kazan sa lamak ve ge imini temin etmek amac yla yapmas n ; konser kavram ise, genel veya zel bir toplant da herhangi bir m zik t r nde ve herhangi bir alg yla veya sesle veya her ikisi ile birlikte yap lan m zik icras n ifade eder. E er sporcu ve sanat s z konusu faaliyetleri nedeniyle gelir elde ediyorsa profesyoneldir. Bu faaliyetini belli bir menfaat kar l nda yapmaktad r. Dolay s yla amat r ve profesyonel ay r m yap l rken sporcu ve sanat lar n kat ld klar g steri, konser, ma , yar ve benzeri organizasyonlar nedeniyle ferdi olarak veya ba l bulundu u kurum, kurulu , organizasyon, kul p veya benzeri te ebb sler arac l ile belli bir gelir elde edip etmedi ine bak lmal d r.

9 Ayr ca ticari bir organizasyon i inde yap lan faaliyetlerin tamam gelir sa lay c nitelikte oldu undan, bu t r faaliyetler herhangi bir ay r m yap lmaks z n 3065 say l Kanunun (1/1) inci maddesindeki genel h kme g re vergilendirilir. d) 3065 say l Kanunun (1/3-d) maddesine g re, m zayede mahallerinde ve g mr k depolar nda yap lan sat lar vergiye tabidir. M zayede yap lan yerin, m nhas ran m zayede yap m na tahsis edilmi olup olmamas durumu de i tirmez. Bu t r sat larda vergi kesin sat bedeli zerinden hesaplan r. e) 3065 say l Kanunun (1/3-e) maddesi uyar nca, boru hatt ile ham petrol, gaz ve bunlar n r nlerinin ta nmas da vergi kapsam na al nm t r. Bu t r ta ma i inde m kellef, petrol boru hatlar n i letenler, matrah ise ta ma bedelidir.

10 F) 3065 say l Kanunun (1/3-f) maddesine g re, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklar n sahipleri, mutasarr flar , zilyetleri, irtifak ve intifa hakk sahipleri veya kirac lar taraf ndan kiralanmas i lemleri verginin konusuna girer. 26 Nisan 2014 Say : 28983 RESM GAZETE Sayfa 3 / 323 g) 3065 say l Kanunun (1/3-g) maddesi uyar nca, genel b t e kapsam ndaki kamu idareleri ve zel b t eli idarelere, il zel idarelerine, belediyeler ve k yler ile bunlar n te kil ettikleri birliklere, niversitelere, dernek ve vak flara, her t rl mesleki kurulu lara ait veya tabi olan veyahut bunlar taraf ndan kurulan veya i letilen m esseseler ile d ner sermayeli kurulu lar n veya bunlara ait veya tabi di er m esseselerin ticari, s na , zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri vergiye tabi tutulur.