Reexpresión de Estados Financieros

1 Unidad 16 Reexpresi n de Estados Financieros Reexpresi n de Estados Financieros PORTICO En el cap tulo 15, M todo de Tendencias, se expuso una noci n de los n meros relativos o n meros ndices , cuya amplitud se consider satisfaciente. Ahora, en el presente cap tulo, es de considerar que esa noci n de los n meros ndices se debe ampliar y profundizar, con el fin de introducirse en la t cnica de la Reexpresi n o Actualizaci n de los Estados Financieros b sicos o principales, por el m todo de los n meros ndices . Los n meros ndices como los descritos en el cap tulo 15, por referirse a una sola variable se los denomina ndices simples o elementales . Empero, para el objeto de este cap tulo, no tienen ninguna utilidad porque las empresas son entidades complejas en las que interviene un sistema de variables, internas y externas, conectadas entre s de alguna manera.

2 En esa virtud, para ser congruentes, su estudio en el tiempo debe hacerse con n meros ndices que sinteticen en una sola variable a un conjunto de variables relacionadas entre s . Por ejemplo, a las cantidades o precios de todos o ciertos productos agr colas, los de materiales de construcci n, los de salarios, los de cotizaciones de valores en bolsa, los de cotizaciones de divisas, etc tera. Como los ndices simples, los ndices compuestos, se aplican directamente para el estudio de la tendencia de un fen meno satisfaciendo los requisitos se alados en el cap tulo 15, para los ndices simples. Es un predominante com n, que el entorno econ mico, desde hace a os, est dominado por la inflaci n, fen meno que produce, en s ntesis, el alza de los precios.

3 Los precios son el reflejo fiel del poder adquisitivo de la moneda. En esa virtud, si todos los precios aumentan 100% y, en consecuencia, para adquirir la misma cantidad de mercanc as o servicios que se adquir an con las unidades monetarias antes del alza de los precios, se necesitan m s unidades monetarias (despu s del alza de los precios). Aumento que, en general, ser directamente proporcional a la tasa o ndice inflacionario. As por ejemplo, si una empresa necesita adquirir dos m quinas iguales, con un precio de $20,000 cada una; pero como sus clientes no le pagaron oportunamente, s lo adquiere una m quina antes del alza del 100% de los precios y la otra la adquiere cuando le pagaron sus clientes, despu s del alza de los precios; pagar por la misma m quina $20,000 y por la segunda m quina tendr que pagar $40,000; en virtud de que los precios se duplicaron y como consecuencia el poder adquisitivo del dinero se redujo en 50% y, para ajustar la compra a la nueva escala de precios, debe pagar el doble (2 x $20,000).

4 Obviamente si los clientes le hubieran pagado oportunamente, tambi n hubiera pagado por la segunda m quina $20,000 y no $40,000. En esa virtud, la empresa sufri una p rdida del poder de compra. En contabilidad a este tipo de p rdidas se lo denomina p rdidas monetarias, s lo se anticipa, m s adelante se amplia y profundiza sobre este concepto (ganancias o p rdidas monetarias). Y como en los registros contables se hacen las anotaciones en unidades monetarias, sin tomar en consideraci n el poder adquisitivo de la moneda, y como los Estados Financieros son un producto de los registros contables, participan de esa misma nota. Por consiguiente van dejando de ser un buen basamento para que las personas interesadas en un negocio tomen decisiones adecuadas.

5 Para superar esta deficiencia, la contadur a se ha enriquecido con una de las aplicaciones indirectas de los n meros ndices de precios: la deflaci n, con el objeto de colocar la informaci n financiera sobre una base monetaria homog nea, para esclarecer el comportamiento de las variables. Ello permite el conocimiento rico y vital, que cada vez puede ser m s profundo, de la informaci n financiera. La deflaci n de las cifras monetarias genera dos conceptos sobre el poder adquisitivo de la moneda: 1. Pesos corrientes (valor nominal) del a o x ; y 2. Pesos constantes (valor real) del a o y , que son los que resultan despu s del ajuste que se hace, por la depreciaci n monetaria, a los precios corrientes.

6 La deflaci n mediante la cual se obtienen los valores actuales, no causa m s efecto una vez eliminado el influjo en la informaci n financiera de las variaciones en los precios, que el de armonizar los precios de los costos hist ricos con la escala corriente de precios actuales; y as cubrir el aspecto informativo de la comparabilidad de las cifras de los Estados Financieros , para que sean una herramienta til para el usuario de los mismos. DATOS El m nimo de datos para la actualizaci n de los Estados Financieros b sicos: Balance general, Estado de resultados, Estado de variaciones en el capital contable y Estado de Cambios en la Situaci n Financiera, son los siguientes: 1. Dos balances de periodos sucesivos; 2.

7 El estado de resultados que abarque el periodo comprendido entre los dos balances; 3. Informaci n complementaria sobre los movimientos contables que hayan modificado la estructura financiera de la empresa y que impliquen origen o aplicaci n de recursos: Movimiento de las cuentas de inmuebles, planta y equipo; Movimiento de las cuentas complementarias del concepto precedente; Movimiento de las cuentas del pasivo a largo plazo; Movimiento de las cuentas de pagos anticipados y de las cuentas de cargos diferidos; y Movimiento de las cuentas del capital contable. 4. Aval o de los inmuebles, planta y equipo, practicado por valuadores independientes de competencia acreditada.

8 Este dato s lo es necesario cuando la empresa decide actualizar su informaci n financiera por el m todo de costos espec ficos valores de reposici n; 5. Indice espec fico de precios, elaborado por el Banco de M xico u otra instituci n de prestigio reconocido; 6. Indice Nacional de Precios al Consumidor, que elabora el Banco de M xico. ACTUALIZACI N Balance General Para actualizar el Balance General, su contenido (activo, pasivo y capital contable) se debe clasificar en dos grupos: a) Partidas o cuentas monetarias; y b) Partidas o cuentas no monetarias. Esta clasificaci n se funda en el objetivo de la actualizaci n de la informaci n financiera: el ajuste de las partidas o cuentas que reflejan cantidades heterog neas de poder de compra a una unidad com n de medici n de poder de compra, para que todas las sumas, restas y comparaciones se hagan con cantidades homog neas: pesos equivalentes.

9 Y as poder revelar si, financieramente, en poder de compra, la empresa obtuvo ganancias monetarias (si las unidades monetarias que pague tienen un poder adquisitivo menor al que ten an cuando contrajo el pasivo) o p rdidas monetarias (si al hacer efectivo los derechos personales, como las cuentas por cobrar, inversiones en t tulos de renta fija, no convertible a corto plazo, en acciones ordinarias, etc tera, el poder adquisitivo de la moneda es inferior al que privaba cuando se obtuvieron los derechos personales); que subyacen en la expresi n de los valores nominales de las cuentas monetarias. Son partidas o cuentas monetarias, las que no requieren ser actualizadas porque est n expresadas en cantidades monetarias corrientes y su expresi n, a la fecha de referencia, es la misma que tendr que erogarse, cobrarse o pagarse, en su caso, tales son: efectivo en caja y bancos; dep sitos a plazo; inversiones en t tulos valor de renta fija, que no sean convertibles, a corto plazo, en t tulos valor de renta variable; cuentas por cobrar; cuentas por pagar; obligaciones por pagar y acciones preferentes, no convertibles, a corto plazo, en acciones ordinarias; y en general todas las cuentas que tengan las notas de las cuentas arriba citadas.

10 Son partidas o cuentas no monetarias todas aqu llas cuyo importe procede ser ajustado, a la fecha de referencia, a pesos constantes para que su expresi n quede homogeneizada (pesos equivalentes) a tal fecha, a un mismo poder de compra. Tales son: inventarios; inversiones en obligaciones convertibles, a corto plazo, en acciones ordinarias; inversiones en acciones ordinarias; inmuebles, planta y equipo, y por su dependencia causal la depreciaci n acumulada; pagos anticipados; cargos diferidos; las partidas que integran el capital contable, con excepci n de acciones preferentes, que puede ser una cuenta monetaria si no son convertibles, a corto plazo, en acciones ordinarias; pero si son convertibles, a corto plazo, en acciones ordinarias, es una partida no monetaria.