GHID DE EVALUARE A SISTEMULUI DE CONTROL INTERN ÎN ...

1 0 CURTEA DE CONTURI A ROM NIEI GHID DE EVALUARE A SISTEMULUI DE CONTROL INTERN N ENTIT ILE PUBLICE 2011 1 CUPRINS Introducere Structura ghidului 5 II. Considerente generale privind sistemul de CONTROL Principii ale controlului Definirea SISTEMULUI de CONTROL INTERN i modele ale Tipuri de CONTROL 8 8 9 11 1. III. Componentele controlului INTERN , conform INTOSAI GOV 2. Mediul de 3. Evaluarea 4. Activit i de 5. Informarea i 6. 12 14 14 15 17 17 IV. Armonizarea controlului financiar public INTERN cu Acquis-ul No iunea de acquis Organizarea controlului financiar public INTERN n Rom 19 19 20 V.

2 Etapele evalu rii SISTEMULUI de CONTROL INTERN de c tre auditorii publici Cunoa terea i n elegerea entit ii i a mediului s u, inclusiv a controlului Evaluarea mediului de CONTROL Estimarea riscului de Testarea mecanismelor de 27 31 32 33 39 VI. Auditul Considerente generale privind auditul Evaluarea auditului 42 42 44 50 Anexa nr. 1 Lista de verificare privind organizarea i func ionarea 50 Anexa nr. 2 Ex. nr. 1. Chestionar pentru evaluarea mediului de 51 Anexa nr. 3 Ex. nr. 2. Chestionar pentru evaluarea implement rii standardelor de CONTROL INTERN 52 Anexa nr. 4 Ex. nr. 3 Chestionar privind procesul de EVALUARE a riscurilor din 58 Anexa nr.

3 5 Registrul 59 Anexa nr. 6 Chestionar privind evaluarea activit ii de audit INTERN n entit ile 60 Anexa nr. 7 Lista procedurilor (exemple) pe domenii de 61 Anexa nr. 8 Cadrul normativ general al 62 Anexa nr. 9 Lista procedurilor opera ionale Serviciul Achizi ii 64 Anexa nr. 10 INTOSAI GOV 9100 9150 CONTROL 77 Anexa nr. 11 Bine a i venit n lumea CFPI Cartea Galben a Comisiei 156 2 3 INTRODUCERE n cadrul procesului actual de Reform a Administra iei Publice din Rom nia, n care sunt implicate institu ii precum Parlamentul, Ministerul Finan elor Publice, Ministerul Administra iei i Internelor etc., Curtea de Conturi joac un rol deosebit de important.

4 Aceast reform se refer cu predilec ie la eforturile generale de mbun t ire a managementului, a capacit ii administrative i a modului n care este organizat ntregul sector public. Totodat , Managementul Cheltuielilor Publice se concentreaz n mod expres c tre buget, contabilitate, gestiune financiar i CONTROL INTERN . La r ndul s u, Mediul de CONTROL INTERN graviteaz n prezent n jurul unor elemente importante cum ar fi bugetul na ional, sistemul contabil, programele bugetare, auditul extern i lupta mpotriva fraudei/neregularit ilor. n acest context, n vederea nt ririi capacit ii institu ionale, sus inut permanent de conducerea Cur ii, s-au luat o serie de m suri n ceea ce prive te mbun t irea calit ii activit ii de audit public extern.

5 Ghidul de EVALUARE a sistemelor de CONTROL INTERN n entit ile publice, este doar un exemplu al elementelor de progres nregistrate. Au fost depuse eforturi substan iale pentru ntregirea metodologiilor i procedurilor aplicabile activit ii Cur ii de Conturi a Rom niei, prezentul ghid reprezent nd un element de v rf n piramida perfec ion rii metodelor de audit specifice unei Institu ii de Audit moderne. La Conferin a g zduit i organizat de c tre Comisia European n luna septembrie 2009, la Bruxelles, ce a avut ca tem de dezbatere Controlul Financiar Public INTERN (CFPI), s-a subliniat faptul c dup aderare, multe dintre cele 12 ri noi membre ale UE, respectiv unit ile lor centrale de armonizare, nu au mai continuat n mod corespunz tor dezvoltarea CFPI, de i le-a revenit de drept acest rol.

6 De aceea, Comisia European a recomandat ca institu iile supreme de audit s intervin prompt prin evaluarea stadiului de implementare a CFPI n propriile ri i s impulsioneze dezvoltarea continu i cu o mai mare operativitate a acestuia. Ghidul, primul de acest fel, a fost elaborat i n lumina acestor recomand ri i are un caracter orientativ, cuprinz nd o serie de concepte fundamentale privind activitatea de CONTROL INTERN . Scopul principal al acestuia este de a veni n sprijinul auditorilor publici externi din cadrul Cur ii de Conturi, pentru mbun t irea modului de EVALUARE a SISTEMULUI de CONTROL INTERN implementat la nivelul entit ilor verificate, care trebuie s nscrie activitatea i comportamentul personalului propriu n cadrul definit de legisla ia aplicabil , valorile, normele i regulile interne ale entit ii.

7 Controlul INTERN este un proces dinamic care se adapteaz continuu la modific rile cu care se confrunt o entitate, cu implicarea direct a conducerii i personalului de la toate nivelurile GHID MANUALE S T A N D A R D E R E G U L A M E N T E L E GE ORGANIC C O N S T I T U I E GHIDURI 4 organiza iei, pentru a identifica i aborda riscurile i pentru a asigura n mod rezonabil c misiunea entit ii precum i obiectivele generale au fost ndeplinite. Indiferent de natura sau m rimea entit ii, eforturile depuse pentru aplicarea unui CONTROL INTERN satisf c tor sunt legate de aplicarea unor bune practici, prin monitorizarea, evaluarea, adaptarea i actualizarea continu a implement rii acestora.

8 Av nd n vedere cele prezentate anterior, ghidul este considerat un document viu , care va fi actualizat cu ocazia modific rilor semnificative intervenite n domeniul care guverneaz aceast materie. STRUCTURA GHIDULUI n prima parte a ghidului este prezentat un istoric al evenimentelor de impact care au dus la necesitatea implement rii unui nou model de CONTROL INTERN n cadrul organiza iilor private i a celor din sectorul public. n capitolul urm tor, sunt prezentate considerentele generale ale SISTEMULUI de CONTROL INTERN , respectiv principiile, definirea, modelele i tipurile acestuia. Pentru o bun n elegere a modului n care a fost stabilit noul sistem de CONTROL INTERN , sunt prezentate ntr-un capitol distinct componentele acestuia, astfel cum au fost preluate n Liniile directoare INTOSAI privind Standardele de CONTROL INTERN n Sectorul Public.

9 Modul n care a fost stabilit controlul financiar public INTERN n legisla ia na ional , este tratat n detaliu, n sec iunea urm toare a ghidului. Cea mai important component a documentului este cea referitoare la etapele evalu rii SISTEMULUI de CONTROL INTERN de c tre auditorii publici externi. n anexele ghidului se reg sesc toate documentele care fac parte integrant din ghidul de bun guvernan , elaborat de Comitetul pentru Standade de CONTROL INTERN INTOSAI i care s-a dorit a fi un ndrumar at t pentru managerii din entit ile publice c t i pentru auditorii publici externi. Acesta cuprinde: - INTOSAI GOV 9100 Linii directoare privind Standardele de CONTROL INTERN n Sectorul Public; - INTOSAI GOV 9110 Ghid pentru Raportarea cu privire la Eficacitatea Controalelor Interne: Experien ele SAI-urilor n Implementarea i Evaluarea Controalelor Interne; - INTOSAI GOV 9120 CONTROL INTERN Ob inerea unui Fundament pentru R spundere n cadrul Entit ilor Publice; - INTOSAI GOV 9130 Informa ii suplimentare privind Gestionarea Riscului Entit ii; - INTOSAI GOV 9140 Independen a Auditului INTERN n Sectorul Public.

10 - INTOSAI GOV 9150 Coordonare i Cooperare ntre SAI-uri i Auditorii Interni n Sectorul Public. Unul din materialele de referin pentru controlul financiar public INTERN este Cartea Galben a Comisiei Europene, denumit Bine a i Venit n Lumea CFPI , pe care l punem la dispozi ia auditorilor publici externi. Preciz m c anexele amintite mai sus au fost traduse din limba englez i sunt puse la dispozi ie numai pentru uz INTERN . 5 ntr-o lume n care comer ul i investi iile s-au extins la nivel interna ional, au fost ncheiate tratate multina ionale sau n elegeri ntre diferite ri din lume, s-au realizat o serie larg de programe, comunica iile se realizeaz rapid prin INTERNET, iar accesul la informa ii este foarte facil, a ap rut necesitatea introducerii unor sisteme de CONTROL INTERN puternice, n cadrul c rora s se poat aplica standarde recunoscute n plan interna ional i care s fie n elese n mod unitar, at t n sectorul public c t i n cel privat.