Instrumentos financieros en el Nuevo Plan General …

1 2008 Instrumentos financieros en el Nuevo Plan General ContableGemma Solig Socia de Audihispana Grant ThorntonEste art culo da soluci n a numerosos casos pr cticos aplicando la nueva normativa de Instrumentos financieros recogida en el Plan General de Contabilidad. La autora tras realizar un resumen de la nueva normativa, resuelve los siguientes supuestos:- Solicitud y amortizaci n peri dica de un pr Solicitud y amortizaci n con un nico pago final de un pr Concesi n y amortizaci n con un nico pago final de un pr Adquisici n de una participaci n en una empresa del Adquisici n de un activo clasificado como disponible para la Venta de productos con intereses impl Cobertura de un pr stamo solicitado con un 80N 710 1 Resumen de la normativa aplicableClasificaci n de los Activos FinancierosClasificaci n de los Pasivos FinancierosEstas clasificaciones corresponden al tratamiento con-table.

2 No al cuadro de cuentas ni a su ubicaci n en el Balance de situaci aspectos a destacar en la nueva nor-mativa en relaci n a Instrumentos financieros Valoraci n a valor razonable de los activos clasifica-dos en la cartera de negociaci n, registr ndose las variaciones de valor en la cuenta de p rdidas y ga-nancias, y valoraci n a valor razonable de los activos disponibles para la venta, imput ndose las variacio-nes de valor a patrimonio hasta que se produzca el deterioro o baja del activo. Valoraci n a coste amortizado de pr stamos y parti-das a cobrar y d bitos y partidas a pagar. Las cuentas a cobrar y a pagar con vencimiento no superior a un a o y que no tengan un tipo de inter s contractual podr n valorarse por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

3 Valoraci n de las participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas al coste. Las posibles correcciones valorativas se determinar n por la diferencia entre el valor en libros y el valor recu-perable. Se permite medir el valor recuperable me-diante el patrimonio neto de la sociedad participada (concepto m s amplio que el de fondos propios) corregido por las plusval as t citas en el momento de la valoraci 2008 Los dividendos recibidos que procedan inequ voca-mente de resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisici n por ser superiores a los beneficios generados desde la adquisici n se registrar n como menos valor de la inversi n.

4 Modificaci n del tratamiento contable de las accio-nes propias. Se presentar n minorando los fondos propios y la diferencia que se pueda producir entre su coste de adquisici n y el importe recibido en la venta se registrar en fondos propios. Los Instrumentos financieros derivados, dependien-do de su finalidad, se clasificar n como Instrumentos de negociaci n (clasificaci n del activo o pasivo finan-ciero) o como Instrumentos de cobertura ( Nuevo trata-miento contable de las coberturas contables). Tipos de operaciones de cobertura2 Casos pr cticos de Instrumentos financierosEjemplo. Pasivo financiero- amortizaci n por cuotasLa empresa decide solicitar un pr stamo bancario con la finalidad de acometer unas inversiones en su f bri-ca.

5 Las condiciones b sicas de la financiaci n son: Nominal: e Fecha de concesi n: 1 de enero de 2007 Fecha de vencimiento: 31 de diciembre de 2009 Sistema de amortizaci n: Anualidades constantes (m todo franc s) Fecha de pago: 31 de diciembre de cada a o Tipo de inter s nominal: 4% anualComisi n de apertura: 0,5%. Cuadro del pr stamo: Se trata de un pr stamo bancario. Por tanto, clasifi-cable dentro de la categor a de d bitos por opera-ciones no comerciales. Su valoraci n inicial ser el valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transacci n, ajustado por los gastos de transacci n que les sean directamente atribuibles.

6 Posteriormente, dicho pasivo se valorar por su coste amortizado, de forma que la diferencia entre el importe inicialmente reconocido y el nominal se computar como ingreso o gasto por intereses, en la cuenta de PyG del ejercicio en que se devenguen, aplicando el m todo del tipo de inter s efectivo. SOLUCI N PROPUESTAC lculo del TIE:En base a la tasa de inter s efectiva, el cuadro del pr stamo ser 82N 710 Valoraci n en el momento de la concesi n del pr stamo:01-01-07 (572) Bancos a (170) Deudas a LP con EECC a (520) Deudas a LP con EECC el 31 de diciembre de 2007:31-12-07 (520) Deudas a CP con EECC (6623) Intereses de deudas con EECC a (572) Bancos s, se reclasificar a la deuda con vencimiento en 2008 ( ) de largo a corto plazoEjemplo.

7 Pasivo financiero- amortizaci n pago nico al finalSuponemos una entrega de dinero de , con unos gastos de apertura de 100 y un tipo de inter s nominal del 4%. La amortizaci n se realiza al final de la vida del pr stamo ( ) y al final de cada a o se pagan los N PROPUESTAF echaFlujos de efectivoInter s efectivoCoste amortizado31/12/07900,00900,0031/12/08(4 0,00)62,55922,5531/12/09(40,00)64,12946, 6731/12/10(40,00)65,79972,4631/12/11( ,00)67,590,05 TIE =6,95%Coste amortizado a 31/12/08 = Importe inicial reem-bolsos de principal + parte imputada a PyG= 900 40 + 62,55 = 922,55 Asientos a efectuar:31-12-07 900 (572) Bancos a (170) Pr stamos 900En primer pago de intereses.

8 31-12-08 62,55 (662) Gasto financiero a (170) Pr stamos 22,55 a (572) Bancos 40Al final tenderemos el pr stamo contabilizado por: 900 + 22,55 + 24,12 + 25,79 + 27,59 = (170) Pr stamos a (572) Bancos Activo financiero - pr stamo a cobrarSuponemos una entrega de dinero de , por la que recibiremos cuatro a os despu N PROPUESTAF echaFlujos deefectivoInter s aPyG (s/TIE)Costeamortizado31/12/07( ,00)( ,00)31/12/08--(46,64)( ,64)31/12/09--(48,81)( ,45)31/12/10--(51,09)( ,54)31/12 ,00(53,46)( ,00)C lculo del = / (1 + TIE)

9 4 TIE = 4,66%Coste amortizado a 31/12/09 = Importe inicial reem-bolsos de principal + parte imputada a PyG provisio-nes = 0 + (46,64 + 48,81) 0 = ,45 Asientos a realizar a la entrega de dinero:31-12-07 (252) Pr stamos a (572) Bancos a realizar a 31 de diciembre de 2008: 46,64 (252) Pr stamos a (762) Ingreso financiero 46,64 Ejemplo. Activos financieros - Participaciones en Empresas del GrupoLa sociedad X detenta una inversi n del 90% en la sociedad Y cuyo coste de adquisici n fue de siendo los fondos propios de la sociedad Y , a la fecha de adquisici n, 1 de enero de 2005, de fondos propios de Y al 31 de diciembre de 2007 son los ejercicio 2007( ) 2008 Se sabe que en el ejercicio 2005 la sociedad Y adqui-ri un edificio por , cuyo valor de mercado al 31 de diciembre de 2007 es de sociedad X , en base al PGC 1990, ha dotado una provisi n de cartera de en el ejercicio 2007 en base a los siguiente c lculos.

10 - Importe recuperable: Fondos propios atribuibles + plusval as t citas iniciales que subsistan posterior-mente- Fondos propios atribuibles: 90% = Plusval as t citas iniciales: ( 90% s/ ) = Importe recuperable: + = Deterioro: Importe en libros importe recuperable- Deterioro: = N PROPUESTADe acuerdo al NPGC se deben contemplar las plusva-l as existentes en el momento de la valoraci n:En nuestro caso:Plusval as = + (*) = (*) 90% ( )Importe recuperable = + = procede dotaci n al ser el importe recuperable su-perior al importe en consecuencia, al 1 de enero de 2008 debe hacerse el siguiente apunte contable.