SISTEMA DE PUBLICACIONES ADMINISTRATIVAS …

1 DEPARTAMENTO EMISOR IMPUESTOS DIRECTOS 1875 CIRCULAR N SN 128-2012 ID SISTEMA DE PUBLICACIONES ADMINISTRATIVAS FECHA: 28 de enero de M A T E R I A : I n s t r uy e s ob r e l a s mod if i c a c io ne s e f e c t u a d a s p or l a L e y 2 0 . 6 3 0, a l a L e y s o br e I m p u es t o a l a R e nt a, q u e r e b a j a l a s e s c a l a s d e t a s a s d e l os i m p u es t os n i c o d e Seg u nd a C a t eg or a y G l o b a l C om p l e m e nt ar i o, p e r f e c c i o n a l a s n or m a s q ue p er m i t e n e f e c t u a r u n a r e l iq u i da c i n a n ua l d e l I m pue s t o n ic o de S eg u n da C at eg or a y e s t ab l e c e un c r d i t o por g a s t o s e n e d uc ac i n im p u t a b l e a l o s r e f e r i d o s t r i b ut o s. REFERENCIA: N Y NOMBRE DEL VOLUMEN: 6 RENTA 6(12)00 6 ( 1 2 ) 00 IMPTO.

2 DE PRIMERA CATEGORIA REF. LEGAL: Art culos 43, 47, 52, 5 4 , 55 ter, 56, 65 y 75, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (contenida en el art culo 1 , del Decreto Ley 824, de 1974) y L e y , del 27 de septiembre de 2012. INTRODUCCION. En el Diario Oficial de 27 de septiembre de 2012, se public la Ley , (en adelante indistintamente la Ley ) que, entre otras materias, r e b aj a la s t as a s d e l a s e s c a l a s d e l o s i m p u e s t o s n i c o de S eg u n d a C at eg or a (en adelante IUSC) y G l o b a l C om p l em e n t a r i o (en adelante IGC), p e r f ec c i on a l as no r m a s qu e p er m it e n ef e c t ua r u na r e l iq u id ac i n a n u a l d e l IU S C y e s t a b le c e u n c r di t o p o r g a s t o s e n e d u c a c i n i m p u t a b l e a l o s r e f e r i d o s t r i b u t o s. La presente Circular tiene por objeto impartir instrucciones sobre las materias se aladas.

3 II. INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA. 1. ES C A L A D E T A S A S PARA EL C LCULO DEL IUSC. El art culo 1 , N 17, letra a) de la Ley, reemplaz la escala de tasas establecida en el inciso 1 , del N 1, del art culo 43 de la LIR, por la siguiente: Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales ( U T M ), estar n exentas de este impuesto; Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTM: 4%; Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 U T M: 8%; Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 U T M: 13,5%; Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 U T M: 23%; Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 U T M: 30,4%; Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 U T M: 35,5%; y, Sobre la parte que exceda de 150 UTM: 40%. La escala anterior, se aplicar considerando los siguientes tramos, rentas, tasas y rebajas: 2 Tramo Renta imponible mensual en UTM Tasa Rebaja en U T M Desde Hasta 1 0 13,5 Exento 2 13,5 30 4% 0,54 3 30 50 8% 1,74 4 50 70 13,50% 4,49 5 70 90 23% 11,14 6 90 120 30,40% 17,8 7 120 150 35,50% 23,92 8 150 y m s 40% 30,67 Para convertir la tabla a pesos ($) se deben multiplicar los valores anotados en las columnas Renta imponible mensual en UTM y Rebaja en UTM por el valor de la UTM del mes respectivo.

4 2. ESCALA DE TASAS PARA EL C LCULO DEL IGC. El art culo 1 , N 17), letra b) de la Ley, reemplaz la escala de tasas establecida en el art culo 52 de la LIR, por la siguiente: Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales (UTA ), estar n exentas de este impuesto; Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTA: 4%; Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 U T A. 8%; Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 U T A: 13,5%; Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 U T A: 23%; Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 U T A: 30,4%; Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 U T A: 35,5%; y, Sobre la parte que exceda de 150 UTA: 40%. La escala anterior, se aplicar considerando los siguientes tramos, rentas, tasas y rebajas: Tramo Renta imponible anual en UTA Tasa Rebaja en UTA Desde Hasta 1 0 13,5 Exento 2 13,5 30 4% 0,54 3 30 50 8% 1,74 4 50 70 13,50% 4,49 5 70 90 23% 11,14 6 90 120 30,40% 17,8 7 120 150 35,50% 23,92 8 150 y m s 40% 30,67 Para convertir la tabla a pesos ($) se deben multiplicar los valores anotados en las columnas Renta imponible anual en UTA y Rebaja en UTA por el valor de la UTA del mes de diciembre del a o respectivo.

5 3 3. L MITE EXENTO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO. El art culo 1 , N 31, letra a) de la Ley, modific el N 3, del art culo 65 de la LIR, en el sentido de reemplazar la expresi n de diez unidades tributarias anuales all contenida, por la expresi n del l mite exento que establece el art culo 52 . Dicha modificaci n rige a contar del 1 de enero de 2013 y tiene por objeto concordar la obligaci n que tienen los contribuyentes del IGC de presentar anualmente una declaraci n jurada de sus rentas, cuando el conjunto de ellas exceda del l mite exento que establece la escala de tasas del art culo 52 de la LIR, actualmente equivalente a 13,5 UTA. Sobre este punto, se hace presente que la determinaci n del l mite exento se efect a considerando todas las rebajas que el contribuyente tenga derecho a deducir de la Renta Bruta Global, sea que se encuentren contenidas en la LIR u otro texto legal. 4. RELIQUIDACI N ANUAL DEL IUSC.

6 GENERAL. El art culo 1 , N 18 de la Le y, sustitu y el art culo 47 de la LIR, estableciendo la obligaci n o bien la opci n, seg n corresponda, para que los contribuyentes del IUSC efect en una reliquidaci n anual del referido tributo. En concordancia con lo anterior, el art culo 1 , N 31, letra c) de la Ley, modific el N 5, del art culo 65 de la LIR, estableciendo que los contribuyentes del IUSC se encuentran obligados o pueden optar, seg n sea el caso, a presentar una declaraci n anual de impuestos a la renta. En consecuencia, a contar del 1 de enero de 2012 por las rentas percibidas desde esa fecha, se pueden distinguir dos situaciones de car cter general en la que podr an encontrarse los contribuyentes del IUSC: a. Contribuyentes que obtengan rentas de m s de un empleador: L o s contribuyentes que durante un a o calendario, o en una parte de l, hayan obtenido rentas afectas al referido tributo, de m s de un empleador, habilitado o pagador simult neamente, tienen la obligaci n de efectuar una reliquidaci n anual, aplicando a la suma anual del total de sus rentas imponibles mensuales, la escala de tasas que resulte en valores anuales y los cr ditos y dem s elementos de c lculo del impuesto.

7 Para este efecto, se encuentran obligados a presentar anualmente la Declaraci n Anual de Impuesto a la Renta, Formulario N 22. b. Otros contribuyentes del IUSC que no se encuentren en la situaci n anterior, ni se encuentren obligados a declarar el IGC: En el caso de los contribuyentes que perciban nicamente rentas del art culo 42 N 1 de la LIR, de un solo empleador, habilitado o pagador, y por lo tanto, no se encuentre afectos al IGC, podr n voluntariamente optar por efectuar una reliquidaci n anual del referido tributo, aplicando a la suma anual del total de sus rentas imponibles mensuales, la escala de tasas que resulte en valores anuales y los cr ditos y dem s elementos de c lculo del impuesto. Para estos efectos, tales contribuyentes deber n presentar anualmente la Declaraci n Anual de Impuesto a la Renta, Formulario N 22. FORMA EN QUE DEBE EFECTUARSE LA RELIQUIDACI N ANUAL DEL IUSC. De acuerdo a lo establecido en los incisos 1 , 3 y 4 del nuevo art culo 47 de la LIR, los contribuyentes del IUSC que se encuentren en las situaciones descritas en las letras a.

8 O b. del punto precedente, para efectuar la reliquidaci n anual del referido tributo, ya sea que sta se efect e de manera obligatoria o voluntaria, deber n sujetarse al siguiente procedimiento: Primero. Determinaci n de la base imponible. Las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes del a o calendario respectivo, sea que provengan de un s lo empleador, habilitado o pagador, o de m s de uno de ellos simult neamente, se actualizar n en la forma dispuesta por el inciso pen ltimo del N 3, del art culo 54 de la LIR, esto es, de acuerdo al porcentaje de variaci n experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el per odo comprendido entre el ltimo d a del mes que antecede al de la percepci n de las rentas que constituyen la base imponible de dicho tributo y el ltimo d a del mes de noviembre del a o respectivo. 4 La suma de las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes y debidamente actualizadas, constituir la base imponible anual del IUSC.

9 Segundo. Aplicaci n de la tasa. A la base imponible anual del IUSC, se le aplicar la escala de tasas de dicho tributo del art culo 43, N 1 de la LIR que est vigente en el mes de diciembre del a o calendario respectivo, expresada en valores anuales, esto es, en UTA, considerando para tales efectos la UTA del mes de diciembre del mismo a o, con la que se determina el IUSC anual del contribuyente. D e l a a p l ic a c i n de l a es c a l a d e t as a s e x p r e s a da e n v a l or es a nu a l e s , r es u l t a e l IU S C an u a l q u e e l c o nt r ib u y e nt e d e d i c h o t r ib u t o d e be p a g a r . Te r c e r o. Ac t u a l i z a c i n d e l I U SC r e t e n i d o . E l IU S C r e t e n i d o p o r e l r e s p ec t i v o em p l e ad o r , h ab i l i t ado o p ag a do r en c ad a m e s , s e a c t ua l i z a e n l a f or m a p r es c r i t a p or e l ar t c u l o 7 5 d e l a LI R , e s t o es , b aj o l a m i s m a m o d a l i d ad i n d i c a da e n e l p u nt o pr im er o p r ec e d e nt e , c o ns i d er a nd o pa r a t a le s f i n es e l m es e n q u e f u e ef ec t i v a m en t e r e t e n id o e l IU S C p or l a s p er s o n a s an t e s m e nc i o n ad as.

10 No d e b er n c o ns i d er a r s e d e nt r o d e lo s im p ue s t os a n t e s s e a l ad o s, aq u e l l as m a y o r es r et e nc i o n es ef e c t u a da s a l o s t r a ba j a d or e s o j u b i l ad o s p or a lg un o s de l o s em p l e ad or es , ha b i l i t a d o s o p ag ad or e s , c o nf or m e a l as n or m a s d e l i n c i s o f i n a l de l ar t c u l o 88 d e l a L I R, l a s c ua l e s s o n c o ns i d e r a d a s p ag o s pr o v i s i o na l e s m e ns u a l es v o l u nt ar io s y d e b e n s er r ec u p er ad o s c o m o t a l es p or l o s c it ad o s c o nt r ib u y e nt e s . C u a r t o. C r d i t o p o r I U S C r e t e n i d o . E l IU S C r et e n i do po r e l r es p ec t iv o e m p le a d or, h a b i l it a do o p ag a do r, r eaj u s t ad o e n la f o r m a s e a l ad o en p u n t o t e r c e r o a n t e r i o r , s e i m p u t a r e n c o n t r a d e l IU S C an u a l q ue e l c o nt r i b u y e nt e de d i c h o t r i b ut o d ebe p a g a r.