TFRS 3 İşletme Birleşmeleri - kgk.gov.tr

1 LETME B RLE MELER G NCELLEMELER VE Y R RL K TAR HLER tfrs 3 letme Birle meleri Standard 31/12/2005 tarihinden sonra ba layan hesap d nemleri i in uygulanmak zere ilk olarak 31/03/2006 tarih ve 26125 say l Resmi Gazetede yay mlanm t r. S z konusu Standart, Uluslararas Finansal Raporlama Standartlar nda meydana gelen de i ikliklere paralellik sa lanmas amac yla; 1. 13/08/2008 tarih ve 26966 say l Resmi Gazetede yay mlanan 67 s ra no lu, 2. 27/04/2010 tarih ve 27564 say l Resmi Gazetede yay mlanan 174 s ra no lu, 3. 26/08/2010 tarih ve 27684 say l Resmi Gazetede yay mlanan 198 s ra no lu, 4. 20/03/2011 tarih ve 27880 say l Resmi Gazetede yay mlanan 211 s ra no lu, 5. 28/10/2011 tarih ve 28098 say l Resmi Gazete de yay mlanan 216 s ra no lu, 6. 30/12/2012 tarih ve 28513 say l Resmi Gazete de yay mlanan 5 s ra no lu, 7. 05/03/2014 tarih ve 28932 say l Resmi Gazete de yay mlanan 13 s ra no lu, 8. 18/09/2014 tarih ve 29123 say l Resmi Gazete de yay mlanan 19 s ra no lu, 9.

2 16/12/2017 tarih ve 30272 say l Resmi Gazete de (M kerrer) yay mlanan 58 s ra no lu, 10. 19/12/2017 tarih ve 30275 say l Resmi Gazete de (M kerrer) yay mlanan 87 s ra no lu Tebli ler arac l yla g ncellenmi tir. Birinci de i iklik, tfrs 3 n Uluslararas Muhasebe Standartlar Kurulu taraf ndan yay mlanan yeni halinin mevzuat m za kazand r lmas na ili kin olup, esas itibariyle 30/06/2009 tarihinden sonra ba layan hesap d nemleri i in ge erlidir. kinci ve nc de i iklik tfrs 3 taraf ndan yap lm t r. kinci de i iklik esas itibariyle 31/12/2012, nc de i iklik ise 30/06/2010 tarihinden sonra ba layan hesap d nemleri i in ge erlidir. D rd nc de i iklik ise yeni yay mlanan tfrs 9 taraf ndan yap lm olup 31/12/2014 tarihinden sonra ba layan d nemler i in ge erlidir. Be inci de i iklik tfrs 10 taraf ndan yap lm olup 31/12/2012 tarihinden sonra ba layan hesap d nemleri i in ge erlidir. Alt nc de i iklik yeni yay mlanan tfrs 13 taraf ndan yap lm olup 31/12/2012 tarihinden sonra ba layan hesap d nemleri i in ge erlidir.

3 Yedinci de i iklik tfrs 3 taraf ndan yap lm olup 31/12/2013 tarihinden sonra ba layan hesap d nemleri i in ge erlidir. Sekizinci de i iklik do rudan tfrs 3 taraf ndan yap lm olup 30/06/2014 tarihinden sonra ba layan hesap d nemleri i in ge erilidir. Dokuzuncu de i iklik tfrs 15 taraf ndan yap lm olup, 31/12/2017 tarihinden sonra ba layan hesap d nemleri i in ge erlidir. tfrs 15 in erken uygulanmas durumunda s z konusu de i iklikler de uygulan r. Onuncu de i iklik de i iklik tfrs 9 (2017 S r m ) taraf ndan yap lm olup 31/12/2017 tarihinden sonra ba layan hesap d nemleri i in ge erlidir. tfrs 3 2 Yukar da yer verilen Tebli in erken uygulanma imk n da bulundu undan, bu kitapta tfrs 3 n ilgili Tebli de yer verilen yeni ekli yer almaktad r. Standard bu ekliyle uygulamay tercih etmeyen i letmeler, tfrs 3 n bu Tebli den nceki ekline Kurumumuzun resmi internet sitesinden ( ) ve ilgili Resmi Gazetelerden ( ) ula abilirler.

4 3 T rkiye Finansal Raporlama Standard 3 ( tfrs 3) letme Birle meleri Ama 1 Bu tfrs nin amac , raporlayan i letmenin finansal tablolar nda bir i letme birle mesine ve bunun etkilerine ili kin sa lad bilginin ihtiyaca uygunlu unu, g venilirli ini ve kar la t r labilirli ini artt rmakt r. S z konusu amaca ula mak i in bu tfrs , edinen i letmenin a a dakileri nas l ger ekle tirece ine ili kin ilkeleri ve h k mleri ortaya koyar: (a) Edinilen i letmenin tan mlanabilir varl klar n , bor lar n ve kontrol g c olmayan paylar n (az nl k paylar n ) finansal tablolar nda nas l muhasebele tirece i ve l ece i; (b) letme birle mesinde edinilen erefiyeyi veya pazarl kl sat n alma sonucunda olu abilecek kazanc nas l muhasebele tirece i ve l ece i; ve (c) Finansal tablo kullan c lar n n i letme birle mesinin niteli i ve etkilerini de erlendirebilmeleri i in hangi bilgileri a klayaca n nas l belirledi i. Kapsam 2 Bu tfrs , i letme birle mesi tan m na uyan i lemlere veya di er olaylara uygulan r.

5 Bu tfrs a a daki durumlarda uygulanmaz: (a) M terek anla man n kendi finansal tablolar nda m terek anla ma olu umunun muhasebele tirilmesi. (b) letme tan m na uymayan bir varl n veya varl k grubunun sat n al nmas . Bu t r durumlarda edinen i letme, edindi i varl klar (maddi olmayan duran varl klar n TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varl klar daki tan m na ve muhasebele tirme l tlerine uyan varl klar da dahil olmak zere) ve stlendi i bor lar ayr ayr tan mlar ve muhasebele tirir. Varl k grubunun maliyeti, sat n alma tarihinde ger e e uygun de erlerine ba l olarak grup i erisindeki tan mlanabilir varl klara ve bor lara da t l r. Bu t r bir i lem ya da olay, erefiyeye yol a maz. (c) Ortak kontrole tabi te ebb s veya i letmelerin birle mesi (B1-B4 Paragraflar , bu konuya ili kin uygulama rehberli i sa lamaktad r). 2A. Bu Standard n h k mleri tfrs 10 Konsolide Finansal Tablolar Standard nda tan mlanan yat r m i letmesi taraf ndan, ger e e uygun de er fark k r veya zarara yans t larak l lmesi zorunlu olan ba l ortakl ktaki yat r m n edinilmesine uygulanmaz.

6 Letme birle melerinin tan mlanmas 3 Bir i letme, bir i lemin veya ba ka bir olay n i letme birle mesi olup olmad n bu tfrs de yer alan, edinilen varl klar n ve stlenilen bor lar n bir i letme olu turmas n gerektiren tan m uygulayarak belirler. E er edinilen varl klar bir i letme de il ise, raporlama yapan i letme bu i lemi veya ba ka bir olay varl k edinimi olarak muhasebele tirir. B5-B12 Paragraflar , bir i letme birle mesinin tan mlanmas na ve i letmenin tan m na ili kin yol g stermektedir. Sat n alma y ntemi 4 Bir i letme t m i letme birle melerini sat n alma y ntemini kullanarak muhasebele tirir. 5 Sat n alma y nteminin uygulanmas a a dakileri gerektirir: (a) Edinen i letmenin belirlenmesi; (b) Birle me tarihinin belirlenmesi; (c) Edinilen tan mlanabilir varl klar n, stlenilen tan mlanabilir bor lar n ve kontrol g c olmayan paylar n (az nl k paylar n n) finansal tablolara yans t lmas ve l lmesi; ve 4 (d) erefiye veya pazarl kl sat n alma sonucunda olu abilecek kazanc n muhasebele tirilmesi ve l lmesi.

7 Edinen i letmenin belirlenmesi 6 Her bir i letme birle mesinde birle en i letmelerden biri edinen i letme olarak belirlenir. 7 Edinen i letmenin (di er i letmenin, ba ka bir ifadeyle edinilen i letmenin, kontrol n ele ge iren i letmenin) belirlenmesinde, tfrs 10 da yer alanh k mler kullan l r. Bir i letme birle mesinin ger ekle ti i bununla birlikte tfrs 10 h k mlerinin uygulanmas sonucunda birle en i letmelerin hangisinin edinen i letme oldu unun belirlenemedi i bir durumda, B14-B18 paragraflar ndaki unsurlar g z n nde bulundurulur. Birle me tarihinin belirlenmesi 8 Edinen i letme, edinilen i letmenin kontrol n ele ge irdi i tarihi birle me tarihi olarak belirler. 9 Edinen i letmenin, edinilen i letmenin kontrol n ele ge irdi i tarih genellikle edinen i letmenin bedeli transfer etti i, edinilen i letmenin varl klar n edindi i ve bor lar n stlendi i tarihtir (kapan tarihi). Ancak, edinen i letme, kapan tarihinden daha nceki veya daha sonraki bir tarihte kontrol ele ge irebilir.

8 Rne in yaz l bir anla mada, edinen i letmenin edinilen i letme zerindeki kontrol kapan tarihinden nce ele ge irdi inin belirtilmesi halinde, birle me tarihi kapan tarihinden nce gelir. Edinen i letme, birle me tarihini belirlerken konu ile ilgili t m ger ekleri ve durumlar g z n nde bulundurur. Edinilen tan mlanabilir varl klar n, stlenilen tan mlanabilir bor lar n ve kontrol g c olmayan paylar n (az nl k paylar n n) muhasebele tirilmesi ve l lmesi Muhasebele tirme ilkesi 10 Birle me tarihi itibariyle edinen i letme, erefiyeden ayr olarak, edinilen i letmenin edinilen tan mlanabilir varl klar n , stlenilen tan mlanabilir bor lar n ve kontrol g c olmayan paylar n (az nl k paylar n ) muhasebele tirir. Edinilen tan mlanabilir varl klar n ve stlenilen bor lar n muhasebele tirilmesi 11 ve 12 nci Paragraflarda belirtilen ko ullara tabidir. Muhasebele tirme ko ullar 11 Sat n alma y nteminin uygulanmas n n bir par as olan muhasebele tirilme ko ullar n kar layabilmesi i in, birle me tarihinde, edinilen tan mlanabilir varl klar n ve stlenilen tan mlanabilir bor lar n, Finansal Tablolar n D zenlemesi ve Sunumuna li kin Kavramsal er eve deki varl k ve bor tan mlar na uymas gerekmektedir.

9 Rne in, edinen i letmenin bekledi i ancak, edinilen i letmenin bir faaliyetini sona erdirme veya edinilen i letmenin al anlar n i ten karma veya yeniden yerle tirme planlar n etkileyecek ekilde gelecekte ger ekle tirmeye mecbur olmad maliyetler birle me tarihinde bor olarak dikkate al nmazlar. Dolay s yla, edinen i letme, s z konusu maliyetleri sat n alma y nteminin uygulanmas n n bir par as olarak muhasebele tirmez. Bunun yerine edinen i letme, bu maliyetleri, di er TFRSler uyar nca birle me sonras finansal tablolar nda muhasebele tirir. 12 Bunlara ek olarak, sat n alma y nteminin uygulanmas n n bir par as olan muhasebele tirme ko ullar n n kar lanabilmesi i in; edinilen tan mlanabilir varl klar ve stlenilen tan mlanabilir bor lar, ayr i lemlerin sonucu de il, edinen i letme ile edinilen i letme (veya edinilen i letmenin daha nceki sahipleri) aras nda i letme birle mesi s ras nda el de i tiren unsurlar n bir par as olmal d r.

10 Edinen i letme, edinilen hangi varl klar n ve stlenilen hangi bor lar n edinilen i letme ile el de i tirmenin bir par as oldu unu ve e er varsa hangilerinin ayr i lemlerin sonucu olup kendi nitelikleri ve ili kili TFRSler uyar nca muhasebele tirilmesi gerekti ini belirlerken 51-53 nc Paragraflar ndaki yol g sterici h k mleri uygular. 13 Edinen i letmenin muhasebele tirme prensibini ve ko ullar n uygulamas , edinilen i letmenin daha nce kendi finansal tablolar nda varl k ve bor olarak muhasebele tirmedi i baz varl k ve bor lar n muhasebele tirilmesine neden olabilir. rne in edinen i letme, edinilen i letmenin i sel olarak geli tirdi i ve ilgili maliyetleri giderle tirdi i i in finansal tablolar nda varl k olarak muhasebele tirmedi i marka ismi, patent veya m teri ili kileri gibi edinilen tan mlanabilir maddi olmayan duran varl klar muhasebele tirir. 5 14 B28-B40 Paragraflar , faaliyet kiralamalar n n ve maddi olmayan duran varl klar n muhasebele tirilmesine ili kin rehberlik sa lamaktad r.