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Estimaciones contables

A u d i t o r a Estimaciones contables : Normas de auditor a ngel Aranda Iriarte Socio Director de KPMG Auditores FICHA RESUMEN. La estimaci n contable , definida como la determinaci n del importe de una partida en Autor: ausencia de normas o criterios precisos para calcularla, se realiza por la direcci n de la ngel Aranda Iriarte T tulo: entidad auditada en un entorno de incertidumbre, lo que supone la utilizaci n de juicios Estimaciones contables : Normas de auditor a de valor con el consiguiente incremento en el riesgo del trabajo del auditor que ha de Fuente: Partida Doble, n m. 135, revisar la razonabilidad de tales Estimaciones . p ginas 28 a 35, julio-agosto 2002. Localizaci n: PD Resumen: Existen diferentes m todos de medici n y Se analiza en este art culo la 1. INTRODUCCI N. norma t cnica de auditor a que presentaci n de un mismo hecho, lo que le da t tulo, publicada en el hace que puedan existir diferentes repre- L.

rridos no es factible conocerlos con la sufi-ciente precisión. Ł Es tambiØn importante observar que las es-timaciones dan lugar a apuntes contables a

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1 A u d i t o r a Estimaciones contables : Normas de auditor a ngel Aranda Iriarte Socio Director de KPMG Auditores FICHA RESUMEN. La estimaci n contable , definida como la determinaci n del importe de una partida en Autor: ausencia de normas o criterios precisos para calcularla, se realiza por la direcci n de la ngel Aranda Iriarte T tulo: entidad auditada en un entorno de incertidumbre, lo que supone la utilizaci n de juicios Estimaciones contables : Normas de auditor a de valor con el consiguiente incremento en el riesgo del trabajo del auditor que ha de Fuente: Partida Doble, n m. 135, revisar la razonabilidad de tales Estimaciones . p ginas 28 a 35, julio-agosto 2002. Localizaci n: PD Resumen: Existen diferentes m todos de medici n y Se analiza en este art culo la 1. INTRODUCCI N. norma t cnica de auditor a que presentaci n de un mismo hecho, lo que le da t tulo, publicada en el hace que puedan existir diferentes repre- L.

2 BOICAC n 47, lleg ndose a la conclusi n de que est en total os profesionales de la auditor a y de la sentaciones fieles del mismo. De ah que sinton a con la norma contabilidad somos conscientes de que diferentes pa ses utilicen distintos marcos internacional del mismo el p blico en general, incluidos muchos contables , o incluso la posibilidad de que nombre. Se describen los procedimientos usuarios de estados financieros, err ne- los principios de un pa s o incluso los inter- a desarrollar por el auditor y los amente equiparan contabilidad con pre- nacionales permitan opcionalmente trata- tres enfoques de revisi n cisi n, contribuyendo a ese expectation gap mientos alternativos para un mismo hecho. previstos en la norma: revisi n de hechos posteriores, revisi n y entre auditores, preparadores de estados finan- comprobaci n del proceso cieros y usuarios.

3 Representaci n fiel no es sin nimo de utilizado por la direcci n para exactitud, pues en ocasiones aparecen difi- realizar su estimaci n y utilizaci n de Estimaciones Dando por sentado que la contabilidad pre- cultades inherentes a la identificaci n de las independientes, que habr n de tende la representaci n fiel de los hechos, es de- transacciones a captar o a la aplicaci n de ir acompa ados de una evaluaci n de los resultados de cir, la concordancia entre las cifras que figuran las t cnicas de medida y presentaci n. los procedimientos realizados en los estados financieros y los hechos que pre- para determinar el efecto que tende representar, debemos recordar tres aspec- La incertidumbre que en ocasiones acompa- pudieran suponer sobre el informe de auditor a. tos que muy acertadamente se ala a este res- a a la elaboraci n de la informaci n finan- Descriptores ICALI: pecto el documento de AECA Marco conceptual ciera requiere en algunos casos hacer esti- Normas de Auditor a.

4 Auditor a de la informaci n financiera , en total l nea con maciones o aproximaciones. De ah la intro- las normas internacionales de contabilidad: ducci n del principio de prudencia, como 28 N 135 Julio-Agosto de 2002. E. una caracter stica cualitativa ligada a la fiabi- Adem s, la norma recuerda que correspon- lidad en un entorno de incertidumbre a fin de de a los administradores y la direcci n de las que los activos e ingresos no se sobrevalo- entidades auditadas la responsabilidad por las s importante ren y los pasivos y gastos no se infravaloren. Estimaciones contables incluidas en la informa- ci n financiera, mientras que el auditor debe La introducci n de la resoluci n del ICAC estimar la razonabilidad de tales Estimaciones destacar desde de 24 de julio de 2001, por la que se publica la en el curso de su trabajo.

5 Norma t cnica de auditor a sobre Estimaciones un principio que contables recoge igualmente la sustancia de lo arriba expuesto. En efecto, su primer p rrafo 3. DEFINICI N DE ESTIMACI N contable esta norma est redactado en los siguientes t rminos: A estos efectos, la norma define estimaci n contable como la determinaci n del importe de t cnica sigue En los estados financieros presentados una partida en ausencia de normas o criterios por las distintas entidades figuran, normal- precisos para calcularla , pasando a citar los si- estrechamente mente, algunas partidas cuyos importes no guientes ejemplos de estimaci n contable : pueden determinarse de forma exacta, al no existir normas o criterios precisos para los pasos Provisiones para reducir las existencias y ello, por lo que deben ser estimados de las cuentas a cobrar a su valor estimado de modo aproximado por los administradores realizaci n.

6 De la Norma de dichas entidades. Dichas Estimaciones se realizan con frecuencia en condiciones Amortizaciones que imputan el coste del Internacional de incertidumbre sobre el resultado de he- activo fijo a lo largo de su vida til estimada. chos que han ocurrido o que es probable que sucedan, utilizando por tanto juicios de de Auditor a Impuestos anticipados o diferidos. valor. Como consecuencia de sto, el ries- go de un trabajo de auditor a de cuentas es Provisi n para cubrir una p rdida que pue- n 540 emitida mayor cuando en los estados financieros de surgir de un litigio. que se est n auditando existe un gran n - en el a o 1994, mero de Estimaciones contables . P rdidas en contratos de construcci n en marcha. de la que es Es importante destacar desde un principio Provisiones para cubrir garant as.

7 Que esta norma t cnica, publicada en el BOI- un fiel reflejo CAC n 47, sigue estrechamente los pasos de Esta escueta definici n merece algunas la Norma Internacional de Auditor a n 540 emi- precisiones adicionales: tida en el a o 1994, de la que es un fiel reflejo. Asimismo, est estrechamente enlazada con la Las Estimaciones contables son aproxima- norma profesional norteamericana sobre La ciones a los valores o partidas que figuran Auditor a de Estimaciones contables , en vigor en los estados financieros que pueden me- desde el a o 1989, que sirvi de base para la dir los efectos de acontecimientos o tran- elaboraci n de la norma internacional a que sacciones econ micas ya ocurridos, o bien acabamos de hacer referencia. la situaci n actual en la que se encuentra alg n activo o pasivo de la entidad.

8 Todos estos casos requieren la utilizaci n de jui- 2. OBJETO DE LA NORMA cios de valor por parte de la direcci n de la entidad. Como es de esperar, el objeto de la norma que nos ocupa es establecer reglas y suministrar Con frecuencia no se dispone de m todos criterios al auditor en relaci n con su trabajo de precisos de medida, bien por depender sta auditor a de las Estimaciones contables conte- del desenlace de hechos futuros, o bien nidas en los estados financieros que audite. porque aunque se trata de hechos ya ocu- N 135 Julio-Agosto de 2002 29 . Auditor a E. rridos no es factible conocerlos con la sufi- Asegurarse de que el c lculo se contabi- ciente precisi n. liza correctamente y, en su caso, es ob- l objeto jeto del adecuado desglose en los esta- Es tambi n importante observar que las es- dos financieros.

9 De la norma timaciones dan lugar a apuntes contables a partir de c lculos realizados por la propia entidad, por lo que en sentido estricto no 4. OTROS EJEMPLOS DE Estimaciones . que nos ocupa pueden calificarse de transacciones con ter- contables . ceros ajenos a la entidad. Es decir, ning n es establecer tercero es capaz de suministrar confirma- Aparte de los incluidos en la norma espa ola, ci n directa sobre los resultados de los c l- existen multitud de ejemplos de Estimaciones reglas y culos de la entidad sin tener acceso previo a los mismos para verificarlos. contables requeridas en la preparaci n de los estados financieros. En este sentido, la nor- ma profesional norteamericana incluye, a t tu- suministrar Cuando los ciclos econ micos se encuen- lo meramente ilustrativo, una relaci n de re- tran en su parte baja, es obvio que las em- as en las que es necesario proceder a utilizar criterios presas tienen mayor dificultad en lograr be- Estimaciones contables .

10 Por su inter s, he- neficios. Ello puede suponer una mayor mos reproducido esta lista como anexo a este al auditor presi n sobre la direcci n y los preparado- res de los estados financieros para adoptar art culo. pol ticas contables agresivas que mejoren la apariencia de los resultados alcanzados. 5. NATURALEZA DE LAS Estimaciones . Evidentemente, en estas circunstancias son contables . reas de mayor riesgo la determinaci n de Estimaciones contables y sus correspon- Dependiendo de la naturaleza de la partida a dientes provisiones. estimar, la norma t cnica se ala que las esti- maciones contables pueden ser: Para poder cumplir adecuadamente con su obligaci n de desarrollar Estimaciones Simples. contables adecuadas, la norma norteame- ricana recuerda que la direcci n de la enti- Complejas, en las que se requiere un eleva- dad debe realizar los siguientes grupos de do grado de conocimientos especializados, tareas: as como el ejercicio del propio criterio pro- fesional.


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