TESIS TRASCENDENCIA DE LOS VICIOS FORMALES …

1 TESIS TRASCENDENCIA DE LOS VICIOS FORMALES EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Por: DRA. MARIANA PRESNO ARTURO Master en Derecho Administrativo Econ mico DRA. M NICA RAMOS PALERMO Master en Derecho y T cnica Tributaria - 2 - Nuestro especial y afectuoso agradecimiento: - A Andr s y Mart n, que sin su apoyo, paciencia y comprensi n, este logro no hubiera sido posible. - A nuestro tutor, Dr. Miguel PEZZUTTI, quien con su profesionalismo y ense anzas nos gui por este camino. - A nuestro tutor metodol gico, Mag. Jos Ma. BURONE, por sus recomendaciones. - Al Dr. Ricardo HARRIAGUE, Dr. Carlos E. DELPIAZZO, Dr. Felipe ROTONDO, Dr. Jos G MEZ LEIZA, Dra. Susana GIANARELLI y Dra. Ana SIFFREDO, por su tiempo y colaboraci n.

2 - 3 - INDICE I) PROBLEMA DE INVESTIGACI N.. 6 1) Relevancia del tema y justificaci n de la investigaci n.. 6 II) PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACI N.. 8 1) Objetivos de la investigaci n.. 8 A) Objetivo general.. 8 B) Objetivos espec ficos.. 8 2) Preguntas de investigaci n.. 9 3) Justificaci n.. 9 4) Viabilidad.. 10 III) ALCANCE Y DISE O DE LA INVESTIGACI N.. 10 IV) DEFINICI N DE LA HIP TESIS .. 10 V) UNIDAD DE AN LISIS, POBLACI N Y MUESTRA.. 12 VI) RECOLECCI N Y AN LISIS DE LOS DATOS.. 12 VII) MARCO TE RICO DE LA INVESTIGACI N.. 12 1) Concepto de acto administrativo en el ordenamiento jur dico uruguayo.. 13 2) Presupuestos y elementos del acto administrativo.. 17 3) Forma vs. formalidades.. 20 4) Concepto de vicio del acto administrativo.. 23 5) Clasificaci n de los VICIOS en el Derecho Administrativo uruguayo.

3 25 6) Los VICIOS FORMALES y sus efectos en el Derecho uruguayo.. 29 VIII) RESULTADOS.. 33 1) Investigaci n de campo.. 33 2) An lisis de los VICIOS FORMALES detectados en las sentencias objeto de la presente investigaci n y el tratamiento brindado por el .. 40 A) Falta de vista previa.. 40 a) Concepto y normativa que la recoge.. 40 b) Distintas situaciones que pueden darse en torno a este vicio .. 42 c) Competencia del respecto al vicio de falta de vista previa.. 52 d) Nulidad absoluta o relativa.. 58 e) Omisi n de dar vista: vicio formal o sustancial.. 59 f) Principios afectados en este tema.. 63 g) Comentarios de la Sentencia Nro. 899/2011 .. 65 - 4 - B) En el proceso inspectivo Recolecci n de la prueba.. 67 a) Descripci n del vicio bajo an lisis.. 67 b) Teor as acerca de la recolecci n de la prueba.

4 72 c) Derecho a no declarar contra s mismo Vs. Deber de colaboraci n con el Fisco.. 75 d) Incorporaci n al Procedimiento de la prueba que obra en soportes inform ticos.. 76 e) Casos Jurisprudenciales.. 78 C) El no diligenciamiento de la prueba.. 83 a) An lisis Jurisprudencial .. 87 b) ltimas Consideraciones.. 91 D) Por falta de competencia del rgano emisor del acto.. 91 a) Casos de incompetencia.. 94 b) Clases de competencia.. 94 c) Postura del ante el vicio de incompetencia.. 95 3) Consecuencias compartidas en todas las sentencias en las que se anula por razones de forma.. 98 A) El impedimento de considerar el fondo del asunto.. 98 B) La recomposici n del acto .. 104 C) Nuestra opini n.. 108 IX) AN LISIS DE OTROS VICIOS DETECTADOS EN LAS SENTENCIAS ANALIZADAS DEL .. 114 1) Sobre la nominalizaci n de la base de c lculo de las obligaciones tributarias.

5 114 2) La omisi n de emitir la orden de inspecci n en forma previa al inicio de las actuaciones. 120 A) Normativa aplicable.. 121 B) Finalidad de la orden de inspecci n previa.. 122 C) Posici n del (a os 2012-2014).. 123 D) Nuestra opini n.. 125 3) Motivaci n del acto vicio de forma o de fondo? .. 127 A) Ausencia de motivaci n: vicio de fondo. Fundamento.. 127 B) Efectos de la ausencia de motivaci n.. 132 X) CONCLUSIONES.. 133 1) Revisi n de los objetivos planteados.. 133 2) No confirmaci n de la primera hip TESIS planteada .. 134 3) Validaci n de la hip TESIS de investigaci n .. 135 XI) BIBLIOGRAF A.. 138 - 5 - XII) ANEXOS .. 142 1) Sentencias Total (A os 2010 a 2012).. 142 2) Sentencias Total (A os 2010 a 2012).. 142 3) Entrevistas: .. 142 4) Jurisprudencia mencionada a lo largo de la TESIS .

6 142 - 6 - I) PROBLEMA DE INVESTIGACI N. 1) Relevancia del tema y justificaci n de la investigaci n. El tema a desarrollarse fue seleccionado dada su importancia en un Estado de Derecho como el nuestro que, como tal, tiene el deber de procurar que el control jurisdiccional de la Administraci n se cumpla y se cumpla efectivamente, proporcionando en dicha labor, las garant as suficientes al administrado para la protecci n de sus derechos individuales. Mucho se ha dicho y escrito en nuestro pa s a nivel doctrinario sobre el accionar del Tribunal de lo Contencioso Administrativo (en adelante: ) y tambi n sobre el actuar de la Administraci n Tributaria uruguaya. Sabemos por ejemplo que el suele anular actos administrativos emitidos por esta ltima fund ndose en razones de forma, pero no existe al momento (y si existe lo desconocemos) un estudio anal tico sobre la incidencia del vicio formal en la jurisprudencia del Doctrina y jurisprudencia coinciden en la relevancia jur dica que tienen los elementos FORMALES .

7 Y, ello por cuanto, como Estado de Derecho que es nuestro pa s, principios tales como el de la seguridad jur dica, el debido procedimiento, el derecho de defensa, son indiscutibles y siempre defendidos. Sin embargo, cuando nos adentramos al estudio del tema de los VICIOS FORMALES , encontramos diversas opiniones, por cierto que todas v lidas, que llegan incluso a ser completamente opuestas entre s . Todo lo expuesto fue lo que nos motiv a escoger el tema de nuestra TESIS en la que pretendemos aportar datos ciertos y concretos sobre el objeto de estudio, a fin de poder adoptar conclusiones objetivas sobre el mismo y a partir de stas, consagrar posibles soluciones. Concretamente, nuestra intenci n en la presente investigaci n es analizar en profundidad, qu se entiende por vicio formal, cu les y cu ntos son, cu l es la incidencia de los mismos en las sentencias del cuando la Administraci n Tributaria (entendiendo por tal, a la Direcci n General Impositiva y al Banco de Previsi n Social) es parte, estableciendo qu porcentaje de sentencias proceden a la anulaci n por cuestiones FORMALES y cu l es el o los VICIOS FORMALES o procedimentales invocados en las mismas.

8 - 7 - Determinado esto, pretendemos investigar sobre cu l es el tratamiento que el brinda a los distintos VICIOS FORMALES , analizando el motivo y las consecuencias de los fallos en los que se anula por razones de forma, lo que a nuestro juicio es lo m s importante. Y, decimos esto ltimo porque, la postura del ha sido y sigue siendo -en la mayor a de los casos- la de no pronunciarse sobre el fondo del asunto cuando existe un obst culo formal suficiente para anular el acto. No obstante lo cual, tampoco dicha afirmaci n podemos realizarla en t rminos absolutos, pues, contrariamente a lo que sostiene normalmente el , hemos advertido algunas pocas sentencias en las cuales la pronunciaci n sobre el fondo del asunto se hizo presente, a pesar de que la anulaci n fue por el acogimiento de los agravios de ndole formal1.

9 En los casos en los que el no ingresa a estudiar el problema de fondo, ste sostiene que se encuentra inhibido de analizar la legalidad o ilegalidad del acto impugnado por lo que se limita a acoger la pretensi n anulatoria y a disponer la recomposici n, por parte de la Administraci n, del acto cuestionado conforme a Derecho. Esto tiene una gran importancia pr ctica porque obliga al administrado a iniciar otro juicio debiendo nuevamente transitar la v a administrativa hasta conseguir su agotamiento en relaci n al nuevo acto que emita la Administraci n, luego de reconstruido el expediente. Por todo lo expuesto, es que nos abocaremos a analizar la TRASCENDENCIA de los VICIOS FORMALES en la jurisprudencia del Tribunal de lo Contencioso Administrativo desde un enfoque administrativo-tributario de acuerdo con la especialidad elegida por cada una de las investigadoras involucradas en la presente TESIS .

10 1 En este sentido, ver los siguientes fallos que si bien algunos no refieren a la Administraci n Tributaria y por tanto exceden el marco de nuestra investigaci n, son de relevante inter s: sentencia No. 297/13 de fecha 14 de mayo de 2013, CIEMSA con ; No. 74/13 dictada el 19 de febrero de 2013, GARC A FONTES con BSE ; No. 26/2014 de fecha 18 de febrero de 2014, AZULAY PITCH N, Guillermo con ESTADO - ; y No. 294/2014 de fecha 14 de agosto de 2014, TISARO Y OTROS con . - 8 - II) PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACI N. 1) Objetivos de la investigaci n. A) Objetivo general. Nos planteamos dos objetivos generales: 1. Evaluar cu l es la TRASCENDENCIA de los VICIOS FORMALES en la jurisprudencia del cuando la Administraci n Tributaria es parte demandada.