CONCEPTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1 CONCEPTOS B SICOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . El ejercicio social puede o no coincidir con el CONCEPTO. a o natural. Las entidades pueden elegir El IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES es un tributo de libremente la fecha de cierre de su ejercicio car cter directo que grava la renta de las econ mico en sus estatutos; en su defecto se SOCIEDADES y dem s entidades jur dicas. entiende finalizado el 31 de diciembre. Las SOCIEDADES determinan su renta en virtud Como excepci n a esta regla general, el de los principios y normas establecidas en el per odo impositivo se entiende concluido en c digo de comercio y el plan general de los siguientes casos: contabilidad. Cuando se extinga la sociedad. Cuando tenga lugar un cambio de La base imponible en el IMPUESTO SOBRE residencia del territorio espa ol al SOCIEDADES se determina partir del resultado territorio extranjero.

2 Contable, que se corregir en funci n de las Cuando se produzca una transformaci n excepciones legalmente tipificadas. de la forma jur dica de la entidad y ello determine la no sujeci n a este IMPUESTO MBITO DE APLICACI N de la nueva forma jur dica. Por la transformaci n de la forma jur dica El IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES se exige en de la entidad, determinando la todo el territorio espa ol. A efectos del modificaci n del tipo de gravamen o un IMPUESTO el territorio espa ol comprende: r gimen especial. Las zonas adyacentes a las aguas territoriales SOBRE las que Espa a pueda El devengo del IMPUESTO se produce el ejercer los derechos correspondientes ltimo d a del per odo impositivo. La referentes al suelo y subsuelo marino. declaraci n del IMPUESTO debe realizarse en el Aguas subyacentes. plazo de los veinticinco d as naturales Recursos naturales. siguientes a los seis meses posteriores a la finalizaci n del per odo impositivo (con Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los car cter general: hasta el 25 de julio).

3 Tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del SUJETO PASIVO. ordenamiento interno. Son sujetos pasivos de este IMPUESTO las La ley ha establecido una serie de personas jur dicas, entendi ndose por tales excepciones a la norma de soberan a a: territorial: los reg menes tributarios forales SOCIEDADES an nimas, limitadas, del Pa s Vasco y la comunidad de Navarra. SOCIEDADES cooperativas y agrarias de transformaci n. PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL Agrupaciones de inter s econ mico. IMPUESTO Asociaciones, fundaciones. Adem s, tambi n se incluye como sujetos El per odo impositivo es el per odo de tiempo pasivos a otras entidades, aun cuando durante el que se realizan las operaciones que carecen de personalidad jur dica propia: son gravadas y se incluyen en la declaraci n a) Los fondos de inversi n (Ley 35/2003). del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES .

4 Generalmente b) Las uniones temporales de empresas coincide con el ejercicio econ mico de la (UTE) (Ley 18/1982). sociedad, y no puede exceder de 12 meses. CONCEPTOS b sicos del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . P gina 1 de 3. c) Los fondos de capital-riesgo (Ley b) Que tengan su domicilio social en 25/2005). Espa a. d) Los fondos de pensiones (Real Decreto c) Que tengan su sede de direcci n Legislativo 1/2002). efectiva en dicho territorio. e) Los fondos de regulaci n del mercado hipotecario (Ley 2/1981). Se entiende que una entidad tiene f) Los fondos de titulizaci n hipotecaria (ley la sede de direcci n efectiva en el 19/1992). territorio espa ol cuando radique g) Los fondos de Garant a de Inversiones en l la direcci n efectiva y el (Ley 24/ 1988). control de sus actividades. Los sujetos pasivos del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES pueden estar obligados bajo dos Domicilio fiscal modalidades de contribuci n, bien tengan la consideraci n de residentes o de no Se considera domicilio fiscal de los sujetos residentes en el territorio espa ol: pasivos residentes en territorio espa ol: a) Obligaci n personal de contribuir a) Su domicilio social, si centralizan en ste Las entidades residentes en el territorio la gesti n administrativa y la direcci n de espa ol est n obligadas a contribuir por la sus negocios.

5 Totalidad de las rentas que obtengan b) Donde centralicen la gesti n (renta mundial), independientemente del administrativa o la direcci n de los lugar donde se generen o del pa s de negocios de la sociedad. residencia del pagador. c) En otro caso, el lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado de la b) Obligaci n real de contribuir. entidad. Se establece para las entidades no residentes en el territorio espa ol que Exenciones obtienen rentas dentro en dicho territorio .Esta tributaci n se configura como un La ley del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES r gimen especial sujeto a la ley del establece que estar n exentos del IMPUESTO : IMPUESTO SOBRE la Renta de no a) El Estado, las Comunidades Aut nomas y Residentes. Entidades Locales. b) Los organismos aut nomos del Estado, o Entidades Locales. c) El Banco de Espa a, los Fondos de Las entidades no residentes no son Garant a de Dep sito y los Fondos de sujetos pasivos del IMPUESTO SOBRE Garant a de Inversiones.

6 SOCIEDADES , sino que tributan por el d) Las entidades p blicas encargadas de la IMPUESTO SOBRE la Renta de No seguridad social. Residentes. e) El instituto de Espa a y las Reales Academias Oficiales integradas en el Obligaci n personal de contribuir mismo. f) La Comisi n Nacional de la Competencia. Est n sujetas a este r gimen las entidades g) Los restantes organismos p blicos que tengan su residencia dentro del territorio mencionados en la disposici n adicional espa ol. novena y d cima de la ley 6/1997 de 14. de abril. Y organismos de an logo car cter Las entidades residentes est n de las Comunidades Aut nomas y de las gravadas por la totalidad de su Entidades Locales. renta obtenida, con independencia del lugar de procedencia y la Para otros supuestos la Ley establece la residencia del pagador. denominada exenci n parcial, que permite la no tributaci n por el IS de determinadas rentas.

7 Este r gimen rige para entidades Son consideradas residentes en territorio (ben ficas, partidos pol ticos, sindicatos, y espa ol las siguientes entidades: otras) que no persiguen como objeto principal a) Que se hubiesen constituido conforme de su actividad el nimo de lucro. a las leyes espa olas. BASE IMPONIBLE. CONCEPTOS b sicos del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . P gina 2 de 3. En el r gimen de estimaci n objetiva la base R gimen de estimaci n directa de la base imponible se podr determinar total o imponible parcialmente mediante la aplicaci n de signos, ndices o m dulos a los sectores de La base imponible en el r gimen de actividad que determine la ley del IMPUESTO . estimaci n directa se calcular corrigiendo, mediante la aplicaci n de los preceptos de la ENLACES DE INTER S. Ley del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES , el resultado contable determinado conforme a la Comunidad de Madrid diferencia de los ingresos y gastos que figuren contabilizados, conforme a las normas previstas en el C digo de Comercio y dem s Agencia Estatal de la Administraci n leyes aplicables para su determinaci n.

8 Tributaria T. Informaci n pr ctica fiscal y laboral El resultado contable puede presentar discrepancias con la aplicaci n de la Bolet n Oficial del Estado Ley del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . Estas discrepancias deben corregirse Ministerio de Econom a y Hacienda para determinar la base imponible en el IMPUESTO , seg n los preceptos ley 43/1995 del IMPUESTO de SOCIEDADES espec ficos de calificaci n, valoraci n o imputaci n de ingresos y gastos. Informaci n pr ctica fiscal Los desajustes que afectan al resultado fiscal se producen por los siguientes motivos: Plan Emprendedores. Comunidad de Madrid La posible compensaci n de bases imponibles negativas de ejercicios Instituto Madrile o de Desarrollo anteriores. Ajustes extracontables exigidos por la norma fiscal a aplicar en el resultado de la contabilidad. Los ajustes extracontables pueden venir determinados: Por la calificaci n de determinados gastos e ingresos registrados contablemente que fiscalmente no van a tener esa calificaci n, a efectos de calcular la base imponible en dicho ejercicio ni en otro posterior.

9 Existen gastos e ingresos contables que Ennola diferente tienen forma deen valoraci n tal consideraci n la existente en la norma fiscal y contable. base imponible del ejercicio. Casos en que la norma fiscal no utiliza el principio del devengo como criterio de imputaci n de ingresos y gastos. Las diferencias entre los criterios contables y fiscales se pueden clasificar: a) Si revierten o no con el paso del tiempo, en temporales y permanentes. b) Seg n el sentido del ajuste, en positivos o negativos. R gimen de estimaci n objetiva de la base imponible CONCEPTOS b sicos del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . P gina 3 de 3.