İNŞAAT İŞLETMELERİNDE MUHASEBE VE VERGİ …

1 N AAT LETMELER NDE MUHASEBE VE VERG UYGULAMALARI 1 Temel Kavramlar TANIM:Genel anlamda in aat; malzeme ve i ilik kullanmak suretiyle, meydana getirilen bir gayrimenkul n yap k sm na ili kin faaliyetlerin t m n i erir. mar Kanununda yap tabirinin karada ve suda daimi veya ge ici, resmi ve zel yer alt veya yer st in aat ile ilave ,de i iklik ve tamirlerinin sabit ve m teharrik tesislerine amil oldu u h kme ba lanm t r. SMMMO al ma Grubu Temel Kavramlar Medeni Kanunda: Menkul in aat : Belli hizmeti g rmek zere ge ici ama l yap lan kul be, baraka, yazl k sinema, tiyatro sahnesi Pazar yeri tezgahlar gibi yap lard r.

2 Bunlar tapuya tescil edilmezler. Menkul olmayan (ta nmaz) in aatlar: Topra a ba l olarak ve devaml kalmak amac yla meydana getirilen ekonomik de er ta yan yap lard r. rneklersek , k pr , yol, meydan, binalard r. SMMMO al ma Grubu Temel Kavramlar Konutlar; Ev, apartman gibi. Ticari, S nai, Sosyal ve K lt rel Yap lar; yeri, fabrika binas ve ek tesisleri, otel, hastane, okul, spor tesisleri gibi. zel uzmanl k isteyen in aatlar; Yol, k pr , baraj, liman, havaalan gibi. Vergi Hukukunda: zel in aatlar : Yap m ekline g re 2 ye ayr l r. Daire, kat ve d kkan halinde satmak amac yla yap lan in aat, Kendi gereksinimi i in satmak amac olmadan yap lan in aatlar Taahh t eklindeki in aatlar: Taahh t kendi nam ve hesab na ger ek ve t zel ki ilere kar s zle meli veya s zle mesiz bir i in yap lmas veya bir mal n teslimini stlenmektir.

3 Bir i in taahh t edilmesi ise taahh t edenin (m teahhit) i i yapt rana (i sahibi) vermeyi taahh t eyledi i ve bir bedel kar l nda bir mal n imalini kapsar. SMMMO al ma Grubu N AAT LETMELER VE T RLER n aat Taahh t letmeleri; Ger ek ve t zel ki ilerin ihtiya duyduklar yap y yapmay taahh t ederek, in a edilen i letmelerdir. (Y llara yayg n olan- Y llara yayg n olmayan in aat ve onarma i leri) zel n aat (Yap- Sat) n aatlar ; kendi nam ve hesab na in aat yapan i letmelerdir. n aat taahh t i letmeleri; hizmet i letmeleridir, ba kalar n n nam ve hesab na yap in a ederler, istisna s zle mesi h k mlerine tabidir.

4 Zel n aat i letmeleri; retim i letmeleridir, kendi nam ve hesab na in a ederler, sat s zle mesi h k mlerine tabidir. SMMMO al ma Grubu N AAT LETMELER N N KURULMASI ah s i letmesi ya da irket eklinde kurulabilirler. -Ana s zle menin haz rlanmas -Ana s zle menin tamamlanmas ndan sonra yap lacak i lemler, - M teahhitlik karnesi, - n aat i letmelerinin tutaca defterler. SMMMO al ma Grubu N AAT VE ONARIM LER N N YAPIM USULLER - Kapal zarf usul , -A k ihale usul , - Belli istekliler aras nda ihale usul , -Pazarl k usul . SMMMO al ma Grubu 8 ZEL N AATLARDA MUHASEBE VE VERG UYGULAMALARI 9 ZEL N AAT LER Sat Ama l ahsi Kullan m Ama l ZEL N AAT LER N N SINIFLANDIRILMASI 10 SATI AMA LI ZEL N AAT LER Arsan n Al m n aat n Yap m Sat 11 Kendi arsas zerine in aat yap l p sat lmas Kat kar l in aat i leri SATI AMA LI ZEL N AAT LER n aat inde Ticari Kazanc n S n r Gelir Vergisi Kanunu nun 37.

5 Maddesinin birinci f kras nda her t rl ticari ve s nai faaliyetten elde edilen kazanc n ticari kazan oldu u, ikinci f kras n n d rd nc bendinde ise, gayrimenkullerin al m sat m ve in a i leri ile devaml u ra anlar n bu i lerden elde ettikleri kazanc n ticari kazan oldu u h k mlerine yer verilmi tir. 12 SATI AMA LI ZEL N AAT LER n aat inde Ticari Kazanc n S n r Ger ek ki ilerin kendi arsas zerine ki isel ihtiyac n n zerinde ba ms z b l m in a etmesi durumunda bu faaliyetin ticari faaliyet olarak de erlendirilip de erlendirilmeyece i tart mal d r. Bilindi i gibi ticari faaliyetten bahsedebilmek i in kar elde etme amac , ticari organizasyon ve devaml l k unsurlar n n varl n n aranmas gerekir.

6 Gayrimenkullerin kiralanmas ndan elde edilen gelir an lan Kanun un 70. maddesinde gayrimenkul sermaye irad say lm t r. Ticari veya zirai i letmeye dahil ta nmazlar n kiralanmas ndan elde edilen gelirler ticari veya zirai kazan say l r. 13 SATI AMA LI ZEL N AAT LER Bina ve Arsan n De erlemesi Sat n al nan arsa zerine in aat yapanlar arsay maliyet bedel ile de erlerler. Kat, daire veya d kkan kar l ba kas na ait arsa zerine in aat yapanlarda ise s zle me gere i arsa sahibine verilecek daire, kat veya d kkanlar n maliyet bedeli ve arsa sahibine yap lan di er demeler arsan n maliyetini olu turur.

7 Kendi arsas zerine in aat yapanlarda da yine sat n alma de eri ile yap lan tapu harcamalar arsa bedelini olu turur. 14 SATI AMA LI ZEL N AAT LER 15 ARSANIN SATIN ALINMASI a) Arsan n Sat n Al nmas Halinde MUHASEBE Kay tlar : aa)Arsa Sahibi Vergi M kellefi De il se; -----------------------------/---------- ------------------------------- 150. Arazi ve Arsalar H. TL 320. Sat c lar TL Gider Pusulas na Dayal Arsa Al m Kayd ---------------------------------------- ----------------------------- ARSANIN SATIN ALINMASI 16 ab)Arsa Sahibi Vergi M kellefi Olmas ve Arsan n Arsa Sahibinin Bilan o Aktifinde Kay tl Olmas Halinde; ---------------------/------------------ ---------------------- 150.

8 Arazi ve Arsalar H. TL 191. ndirilecek KDV TL 320. Sat c lar TL Faturaya Dayal Arsa Al m Kayd ---------------------/------------------ --------------------- 17 ac) Arsa Al m leminin KDV den stisna Olmas Halinde; Kurumlar n aktifinde veya belediyeler ile il zel idarelerinin m lkiyetinde, en az iki tam y l s reyle bulunan ta nmazlar n sat suretiyle ger ekle en devir ve teslimler KDV den istisnad r. stisna kapsam ndaki k ymetlerin ticaretini yapan kurumlar n, bu ama la aktiflerinde bulundurduklar ta nmaz teslimleri istisna kapsam d ndad r. (KDVK Mad:17/4-r) ARSANIN SATIN ALINMASI 18 Arsa Al m leminin KDV den stisna Olmas Halinde; -----------------------------/---------- ------------------------------- 150.

9 Arazi ve Arsalar H. TL 320. Sat c lar TL Faturaya Dayal KDV den stisna Arsa Al m Kayd ---------------------------------------- ----------------------------- ARSANIN SATIN ALINMASI 19 Yap Ruhsat Al m Sonras MUHASEBE lemleri; ---------------------/------------------ ------------------------- 151. n aat Arsa Pay Maliyeti TL .D zce ilimli antiyesi( : 8181) 150. Arazi ve Arsalar H. TL Arsa Maliyetinin n aata Virman ---------------------/------------------ ------------------------- ARSANIN SATIN ALINMASI 20 Arsa kar l in aat i lerinde iki ayr teslim s z konusudur.

10 Bunlardan birincisi; arsa sahibi taraf ndan m teahhide arsa teslimi, kincisi ise; m teahhit taraf ndan arsaya kar l k olarak arsa sahibine ba ms z birim (konut veya i yeri) teslimidir. ( KDVK-60/2011-1 Say l Sirk leri.) ARSA KAR ILI I N AAT LER 21 Toplam Maliyet Kat kar l ba kalar n n arsas na yap lan in aatlarda toplam maliyet arsa maliyeti ile in aat maliyetinin toplanmas suretiyle hesaplanmaktad r. ARSA KAR ILI I N AAT LER 22 Toplam n aat Maliyeti Arsa sahibine verilen daireler ile m teahhite kalan dairelerin in aat maliyetlerden olu maktad r.