Revisando las NIIF: Aplicación Práctica NIC 38 Activos ...

1 IVIV-6 Instituto Pac fi coN 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangiblesAplicaci n Pr cticaAutor : Alejandro Ferrer Quea(*)T tulo : Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangiblesFuente : Actualidad Empresarial N 278 - Primera Quincena de Mayo 2013 Ficha T cnica(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestr a en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores P blicos de Lima. Docente en la Universidad de San Mart n de Objetivos2. Defi nici nEstablecer el tratamiento contable de los Activos intangiblesEstablecer cu ndo se reconoce un activo intangibleEstablecer la medici n del valor contable de los Activos intangiblesEstablecer qu revelaciones deben hacerse sobre Activos intangiblesActivointangible1. Activo no fi nanciero identifi cable2. Sin sustancia f sica3. Identifi cabilidad- Separable- Surge de contrato u- Otros derechos legales5.

2 No dan lugar a Activos intangibles Desembolsos para investigaci n Desembolsos para desarrollo que no satisfacen condiciones de NIC 38 Desembolsos preoperativos Desembolsos para capacitaci n Desembolsos para publicidad y/o promo-ci n Desembolsos para reubicaci n o reorga-nizaci n de la empresa algasto3. AlcanceAbarca a los Activos comprendidos en la defi nici n, excepto en los casos siguientes: Activos intangibles para la venta NIC 2 Activos fi nancieros NIC 32 y 39 Deterioro de Activos intangibles NIC 36 Concesiones de minas, yacimientos de minerales, petr leo, gas natural u otros recursos naturales NIIF 6 Plusval a mercantil por fusi n de negocios NIIF 34. Califi can como Activos intangibles Marcas de f brica Membretes de diarios y nombres de publicaciones Programas de computador (software) Licencias y franquicias Derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operaci n Recetas, f rmulas, modelos, dise os y prototipos; y Activos intangibles en N 1 Gastos de constituci n como intangiblesEnunciadoLa compa a Nueva Aventura, en enero de 2008, fue cons-tituida y se efectuaron desembolsos por S/.

3 60,000 para su formalizaci citado importe que cubri gastos notariales, tr mites registra-les, publicidad, entre otros, fue contabilizado como otros Activos intangibles y se estima amortizarlo en diez a 30 de junio de 2011, se tiene los saldos siguientes PCGEC uentaConceptoImporte3491 Otros Activos intangibles60,0003921 Amtz. otros intangibles (21,000)Saldo al 30 jun. de 201139,000 C mo regularizar la operaci n en aplicaci nde las NIC 38 y NIC 8?Soluci n1. Amortizaci n del periodo (jul. 2011) (Ene. a jun. 2011) 5 % de S/.60,000 = S/.3,000 1 DEBE HABER39 DEPRECIACI N, AMORTIZACI N Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,000 3921 Amortizaci n otros intangibles 68 VALUACI N Y DETERIORO DE Activos Y PROVISIONES 3,000 6821 Amortizaci n de intangibles - Costo Aplicaci n Pr cticaIV rea Contabilidad (NIIF) y CostosIV-7 Actualidad Empresarial N 278 Primera Quincena - Mayo 20132. Amortizaci n de periodos anteriores (A o 2008 al A o 2010) 30 % de S/.

4 60,000 = S/.18,000 2 DEBE HABER39 DEPRECIACI N, AMORTIZACI N Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3921 Amortizaci n otros intangibles 18,00059 RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de a os anteriores 42,00034 intangibles 3491 Otros Activos intangibles 60,000 60,000 60,000 3491 Otros Activos intangibles 60,000 60,000 60,000 3491 Otros Activos intangibles 60,000 60,000 60,000 3491 Otros Activos intangibles 60,000 60,000 60,000 Comentariosa) En concordancia con el marco conceptual y la NIC 38 Acti-vos intangibles los desembolsos efectuados para constituir la empresa no califi can como activo; por consiguiente, ser n aplicados en resultados como ) Considerando que el error tiene su origen en a os anterio-res, debe ser ajustado con resultados acumulados, por los a os 2008 al 2010, en concordancia con la NIC 8 Pol ticas contables, cambios en las estimaciones contables y ) El ajuste por el a o 2011 se efect a con la reversi n del asiento contable, dado que los estados fi nancieros del pe-riodo citado a n no ha sido autorizada su emisi Caracter sticas Factible identifi caci n Control sobre el activo Benefi cios econ micos futuros Costo de confi able valuaci n7.

5 Factible identifi caci nRequiere ser perfectamente identifi cable para lo cual puede ser separable o no Separable: La empresa puede alquilar, vender, cambiar o distribuir los benefi cios econ micos futuros atribuibles al citado activo. Ejemplo: Patentes, marcas de f brica, derechos de autor- No separable: Aquellos que no pueden ser retirados de la entidad que los posea. Ejemplo: Plusval a mercantil o goodwil8. Control sobre el activo Cuando una empresa: Tiene el poder de obtener benefi cios econ micos que pro-cedan de los recursos derivados del activo intangible. Puede restringir el acceso de terceros a tales benefi cios econ micos. Sustentado en derechos legales. Ejemplo: Concesiones, patentes, marcas de f brica debidamente registrados (Indecopi)9. Benefi cios econ micos futurosSe pueden reconocer los benefi cios econ micos futuros que provengan de Activos intangibles cuando puedan generar ingresos por venta de bienes o servicios o ahorros de costos.

6 Ejemplo: F rmulas secretas (know how)10. Costo de confi able valuaci nSe puede determinar el importe de efectivo o su equivalente de efectivo a pagar o el valor razonable de la contraprestaci n entregada para obtener el activo. Ejemplo: Importe pagado por una franquicia seg n contrato Desembolsos posteriores relacionados con un activo intangible12. Clases de intangibles Adquiridos por separado Fusi n de negocios Subsidio gubernamental Intercambio de Activos Generados internamente13. Adquisici n por separado Conceptos que se incluyenActivointangibleActivointangible Se lleva a gastosDesembolsoposteriorSe activar Generar benefi -cios futuros ma-yores a los espera-dos originalmenteSi se puede medir de una manera confi ableCosto de adquisici n + Aranceles + Impuestos no recuperables+ Desembolsos directamente atribuibles a la preparaci n del activo para uso o derechos de honorarios profesionales.

7 + Intereses (de aplicar la NIC 23)Si existieranCaso N 2 Adquisici n de intangible - franquicia EnunciadoLa empresa Licorera Peruana paga USD20,000 a la empresa norteamericana Per Nebraska por los derechos de franquicia, a fi n de producir y vender durante diez a os vinos y espumantes de la marca York s de su propiedad en la ciudad de Lima y en los principales distritos de la capital de la Rep blica. La tasa de cambio a la fi rma del contrato es de S/. , momento en que se desembolsa el 50 % de la saldo ser cancelado a los sesenta d as, fecha en que la tasa de cambio es S/. Pac fi coN 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Caso N 3 Adquisici n de licencia mediante subvencion del Gobierno EnunciadoLa compa a de radio La Voz del Oriente recibi del Ministerio de Transportes y Comunicaciones licencia de radio en Tingo Mar a. Por la compra del intangible desembols S/.280 (al costo subsidiado); y pag , adem s, asesor a por S/. nComentarioEl valor razonable lo constituye el costo de la subvenci n guber-namental m s el pago efectuado por la asesor Intercambio de intangibles El costo del activo intangible recibido deber ser equivalente al activo entregado.

8 (Monetario o no monetario) A valor razonable. De no ser posible por el valor en libros del activo entregado. En transacciones no monetarias no generar n p rdida y ganancia. En caso quede evidente que el valor del activo recibido es menor al valor del activo por entregar se har la estimaci n por desvalorizaci n en el activo a entregarse y se asignar ese valor al activo recibido (NIC 36). 2. Pago del 50 % de franquicia (USD10,000 x S/. = S/.34,000 )3. Variaci n en tasa de cambio (60 d as) (USD10,000 ) x (S/. S/. ) = S/.1,0004. Cancelaci n de deuda (USD10,000 x S/. = S/.35,000) 1 DEBE HABER34 intangibles 3419 Otros derechos 68,000 34191 Costo46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 68,000 46552 intangibles 2 DEBE HABER46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 34,000 46552 intangibles 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cta.

9 Cte. operativas 34,000 3 DEBE HABER67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio 1,000 (p rdida )46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 1,000 46552 intangibles 4 DEBE HABER46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 35,000 46552 intangibles (para saldar la cuenta )10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cta. cte. operativas 35,000 4 DEBE HABER34 intangibles 3412 Licencia de radio 400 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 400 Por el costo de la licencia de radio otorgado por el a) El ltimo d gito identifi ca la naturaleza del intangible, dere-cho; y la obligaci n en moneda ) La diferencia de cambio no califi ca como costo del activo intangible; se aplica a resultados como gasto del periodo en armon a con la NIC 21 Efecto de las variaciones en la tasa de cambio de moneda ) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez a os ser amortizada en l nea recta, en un 10 % cada ejercicio econ mico con cargo a la cuenta 6821 Amortizaci n de intangibles Costo y abono a la cuenta 3921 intangibles Costo.

10 El asiento por destino se har en el Elemento 9 de la Contabilidad Anal Fusi n de negocios Para su incorporaci n, se aplicar los criterios de la NIIF 3 Combinaciones de negocios. A su valor razonable en la fecha de adquisici n, separado de su plusval a mercantil (o fondo de comercio), en tanto sea factible su medici n. De ser imposible determinar el costo del intangible, habr de incluirlo en el costo de la plusval a adquirida. La plusval a mercantil adquirida no se amortiza, ser evaluada anualmente para determinar su deterioro, se aplicar la NIC 36 (68537 / 3647).15. Subsidio gubernamental En algunas circunstancias se puede recibir activo intangible por subvenci n del Gobierno por pagos de derechos casi simb licos. Ejemplos: Licencias para frecuencia de radio o televisi n; y Licencias de l neas de transporte. Debe la empresa reconocer la subvenci n gubernamental por su valor razonable o valor simb lico m s desembolsos vinculados a la compra.